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建設(shè)項目全過程跟蹤審計措施淺探
建設(shè)項目跟蹤審計是指審計部門對基建項目從項目立項到竣工結(jié)算的投資管理活動全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價工作，通過發(fā)現(xiàn)和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助建設(shè)部門糾正偏差，以實現(xiàn)對工程建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)督與控制。全過程跟蹤審計把基建工程審計分事前、事中、事后三個階段，從項目立項到交付使用各環(huán)節(jié)審計人員都參預(yù)其中，對項目實施的全過程有更深入地了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證都有詳盡的了解，不但避免了結(jié)算時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風(fēng)險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動的全過程跟蹤審計，從源頭上控制工程造價。 一、跟蹤審計的事前控制 一是確定項目審計負(fù)責(zé)人，配置相應(yīng)的審計人員。審計部門在開展跟蹤審計前就應(yīng)組成跟蹤審計小組，專人專職負(fù)責(zé)對建設(shè)項目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理，責(zé)任到人。二是根據(jù)項目特征制定相應(yīng)的跟蹤審計方案。在項目實施各階段，審計人員的工作要點、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計資料在審計方案里都應(yīng)做出明確規(guī)定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。三是和相關(guān)職能部門就跟蹤審計工作招開聯(lián)席會。基建審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，每個建設(shè)項目都是經(jīng)過設(shè)計、施工、監(jiān)理、建設(shè)管理部門等單位共同努力完成的，目前，跟蹤審計還是新生事物，有些人不理解，甚至懷有抵觸情緒，認(rèn)為是學(xué)校對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視，既然有跟蹤審計把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心。為了讓大家對跟蹤審計有進(jìn)一步了解，便于審計工作的開展，在項目跟蹤審計前與相關(guān)職能部門一起召開聯(lián)席會議，與他們共同討論跟蹤審計方案，一方面可以聽取他們好的建議，一方面讓他們了解跟蹤審計的工作職責(zé)，這樣互相溝通、換位思考能夠增進(jìn)了解，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，便于有效開展工作。二、跟蹤審計的事中控制 跟蹤審計的目的是規(guī)范管理，有效控制工程造價，因此，審計工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動這個核心，項目實施過程中有關(guān)造價的環(huán)節(jié)是跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應(yīng)該集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)： （1）招投標(biāo)階段。首先，審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑�，F(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實行量價分離，量的風(fēng)險由甲方承擔(dān)，因此提供給乙方的工程量清單應(yīng)盡量準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無多算、少算、漏算，發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)在標(biāo)底答疑時提出來，告知每個投標(biāo)單位，并對工程量清單做相應(yīng)的調(diào)整。同樣，對施工單位提出來的問題，應(yīng)該核實并備案，經(jīng)過確認(rèn)的同樣作為修正后的工程量清單的組成部分�！ ∑浯�，審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標(biāo)過程，便于對評標(biāo)過程有全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，常常出現(xiàn)一些超低或超高價，審計人員應(yīng)對這些“超常價”進(jìn)行對比分析，找出原因。在評標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款�！ ∽詈�，審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合本工程特點；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。特別是一些投標(biāo)時不考慮，在結(jié)算時需調(diào)整的項目如：趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等該如何計��；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。另外，還應(yīng)該特別注意的是合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。如投標(biāo)書中讓利幅度是以投標(biāo)總價為讓利基數(shù)，而簽訂合同時卻是扣除甲供材后的總造價為讓利基數(shù)，這一變更的實質(zhì)就是減少讓利總額，使建設(shè)方增加工程投資。 �。�2）施工階段。首先，做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄，如水管、電管的型號、材質(zhì)、品牌；防水、防潮層的做法等都應(yīng)詳細(xì)記錄下來，另外還要特別注意的是許多施工圖紙上都沒有詳細(xì)標(biāo)注構(gòu)造柱和圈梁，只在說明部分作了簡要交代，審計人員一定要深入施工現(xiàn)場，將實際情況記錄下來，所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計、施工四方會簽后才能隱蔽�！ ∑浯危瑢彶楝F(xiàn)場簽證和工程變更�，F(xiàn)場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因。工程建設(shè)的生產(chǎn)周期比較長，在此期間常會出現(xiàn)一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標(biāo)時為了確保中標(biāo)，不得不降低利潤空間，中標(biāo)后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)甲方和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對變更和簽證的審計是跟蹤審計工作的重中之重。對此應(yīng)主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。審計人員務(wù)必堅持原則，對弄虛作假、高估冒算的行為堅決抵制。 �。�3）決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)根據(jù)合同約定，現(xiàn)在一般大都采用標(biāo)底 變更的方法。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準(zhǔn)確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算。材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準(zhǔn)確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計人員出具審計結(jié)果通知書，審計結(jié)果通知書中除了寫明審計結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)交代一些特殊事項，包括如何處理甩項工程、如何處理甲供等。三、跟蹤審計的事后控制 主要是做好審計資料歸案工作。每項工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀(jì)錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔。在開展全過程跟蹤審計中，還需注意以下兩點： 一是務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。審計的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”而不是“管理”，因此，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。比如：圖紙繪審，工程進(jìn)度，安全防護(hù)等基建部門的正常管理工作，審計部門就不應(yīng)過多干預(yù)，干預(yù)過多，審計部門參與到管理工作中，審計工作失去了獨立性，所謂“既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風(fēng)險。這樣，不但違背審計工作的職能，而且容易挫傷其他部門的工作積極性，使部門之間產(chǎn)生不必要的矛盾，不利于審計工作的開展。因此，審計工作一定要定位準(zhǔn)確，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不包辦，獨立不孤立”�！ 《墙ㄔO(shè)項目具有多樣性、復(fù)雜性的特點，沒有哪一套跟蹤審計方案能夠適合所有工程項目，如果生搬硬套，不但跟蹤審計方案不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此，應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用，而不只是流于形式。參考文獻(xiàn)：[1]《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》[2]《合同法》[3]《招投標(biāo)法》【建設(shè)項目全過程跟蹤審計措施淺探】相關(guān)文章：
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