目前審計工作質(zhì)量存在題目與對策

工作質(zhì)量是指審計工作過程及結(jié)果的優(yōu)劣程度。它包括 2 個方面的要求，一是審計職員要依照規(guī)范的審計工作程序、采 取的審計全面、正確地進行檢查，有客觀、可靠、充分的審計證據(jù)支持觀點；二是審計的結(jié)論正確、客觀的反映實際情況，并且定性正確，適用法規(guī)正確，處理恰當，較大程度地實現(xiàn) 審計目的。審計機關(guān)組建成立以來的二十年中，審計工作方法和審計工作規(guī)程不斷的得以改進，審計工作成效越來越明顯，審計 工作質(zhì)量也得到了較大的進步，但由于主客觀因素的，致使審計工作質(zhì)量還存在一些，不能較好的符合形勢的 要求。需要我們加以和探討�！　�一、目前審計工作質(zhì)量存在的題目　�。ㄒ唬┎糠謱徲嬕庖姇�、審計決定書達不到完全真實、客觀、公允的反映被審單位的財政、財務(wù)收支審計結(jié)果情況。審計意見書是審計機關(guān)對審計事項作出評價和改進措施和辦法、建議的文書。審計決定是審計機關(guān)作出的對被審計單位違反國家 的財政收支、財務(wù)收支行為依法進行處理處罰的法律文書。這兩種審計法律文書是審計機關(guān)表現(xiàn)審計結(jié)果的主要方式，只有建立在采取科學的審計方法、全面的審查財政財務(wù)收支情況、正確的依據(jù)法律法規(guī)規(guī)章、公正的作出判定評價基礎(chǔ)之上的審計，才能 確保審計結(jié)果真實客觀公允的反映被審單位的財政、財務(wù)收支情況。目前，由于審計職員對審計質(zhì)量重要性的熟悉不夠深刻，一定程度的影響到審計中進行審查的全面和深進；審計職員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的限制，導致并非能對每個審計項目中的題目都能查 千導一清二楚；工作監(jiān)控機制尚未建立，不能有效的對審計職員履 職情況進行監(jiān)視，以達到促進審計職員工作客觀公正的目的；審計法律法規(guī)等依據(jù)還有欠缺或存有缺陷，導致審計中對一些題目無法作出公正和正確的判定；審計體制不順，影響審計機關(guān)公正 的進行審計處理和客觀的反映題目。上述諸多因素的影響，致使目前部分審計意見書、審計決定書不能完全真實、客觀、公允的反映審計的結(jié)果情況�！　。ǘ�）審計的廣度和深度不夠，效益審計開展的較少�！　�審計經(jīng)過 20 年的發(fā)展，審計領(lǐng)域不斷的得到了拓展 ，審計工作也不斷的深進，但與國際審計發(fā)展相比還存在較大差 距。對經(jīng)濟效益審計工作的開展情況就是一個方面。國外審計，經(jīng)濟效益審計占有較大的比重，幾乎占全年審計工作的 60% — 70%， 有的甚至更高。而我們目前的審計主要是以財政、財務(wù)收 支審計為主，經(jīng)濟效益審計開展的較少，有的地方甚至還未開展此項工作。目前我國的經(jīng)濟發(fā)展正處于轉(zhuǎn)形期，很多治理和 監(jiān)視體系尚未建立，損失浪費情況比較嚴重，很多還年年發(fā)生虧損，要解決這些題目，除了國家從政策、經(jīng)濟等方面采取措 施外，開展經(jīng)濟效益審計是一種有效的手段。財政、財務(wù)收支審 計固然也反映經(jīng)濟效益情況但與經(jīng)濟效益審計直接以經(jīng)濟效益 為主要相比，缺乏針對性，無法達到深進揭示和經(jīng)濟效益題目進而解決題目的目的。通過經(jīng)濟效益審計的開展可以揭示行政、事業(yè)、企業(yè)單位的經(jīng)營、治理效益情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營治理中 存在的題目，提出有效的意見和建議，制止損失、浪費行為的進 一步發(fā)生，促進治理的科學高效和經(jīng)營效益的進一步進步�！　。ㄈ�）微觀審計多，宏觀審計少。審計監(jiān)視屬于較高層次的 經(jīng)濟監(jiān)視，是宏觀調(diào)控的重要組成部分和有力手段。審計機關(guān)組 建以來，審計為保證經(jīng)濟生活的正常運轉(zhuǎn)和改革的順利進行，起了積極作用。但實際的審計中，仍存在不足。如審計工作仍主要 側(cè)重于查錯糾弊， 缺乏從宏觀角度對題目進行深進分析。審計組建初期，從試審人手摸索經(jīng)驗，主要進行微觀審計，這切合當時的實際，但到如今，審計機關(guān)已建立了 20 年，審計也培養(yǎng) 和鍛煉出了一大批具有較高素質(zhì)的人才，積累了豐富的審計工作 經(jīng)驗，應加夸大查和分析，從宏觀上揭示經(jīng)濟運行中的題目。審計機關(guān)近兩年也熟悉到了這一點，在 2002 年全國審計工作會議中，李金華審計長就提出：2003 年的審計工作要強化審計調(diào)查 和分析研究，努力提升審計成果質(zhì)量和審計工作水平.　　（四）一定數(shù)目的審計意見、審計決定未能得到落實。審計 意見、審計決定是審計機關(guān)反映審計情況，糾正、懲誡財經(jīng)違法 亂紀的主要的手段，審計機關(guān)作出的審計意見、審計決定不能得到執(zhí)行，就起不到審計為維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建 設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展服務(wù)的作用。從歷年審計工作的實際 情況看，每年都有一定數(shù)目的審計意見、審計決定未能得到執(zhí)行，這主要是審計機關(guān)督促不力、被審計單位執(zhí)法意識薄弱、地 方保護干擾、審計執(zhí)行措施有限等諸多因素影響的結(jié)果�！　�二、影晌審計工作質(zhì)量的因素　�。ㄒ唬�審計職員素質(zhì)。審計職員的素質(zhì)一般包括素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、身體素質(zhì)三個方面。政治素質(zhì)主要是指對國家政治、經(jīng)濟制度、政策的理解的水平，以及在履職中表現(xiàn)的政治意識和 責任感和對審計工作質(zhì)量的意識程度。業(yè)務(wù)素質(zhì)是指對審計業(yè)務(wù)的熟悉程度，以及對審計事項的判定、分析能力。身體素質(zhì)是指各人身體抗病、搞勞累等能力情況。現(xiàn)在的審計項目工作對審計 職員各方面的要求越來越高，沒有較高的政治素質(zhì)，就不能全心 全意為人民服務(wù)，做到不畏權(quán)勢，公正客觀的進行審計，盡心盡力的保證審計工作的質(zhì)量；沒有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)就無法做到 深刻揭示題目，正確的作出判定，恰當?shù)淖鞒鲈u價；沒有較好的身體素質(zhì)就無法承受繁重的審計工作任務(wù)和工作壓力�！　。ǘ�）審計工作的制度建設(shè)。無規(guī)矩不成方圓， 完備的制 度能促進各項工作的有序、高效和高質(zhì)。近兩年審計機關(guān)固然制定了一系列審計工作的準則和規(guī)范，進一步的規(guī)范了審計工作行 為，也促進了審計工作質(zhì)量的進步，但還欠完備。迄今為止，我國還沒有同一的審計質(zhì)量考核制度和審計工作監(jiān)視制度。審計工作的隨意性還較大，這必然影響到審計工作的質(zhì)量�！　。ㄈ�）審計體制。目前我國審計體制實行的是雙重領(lǐng)導體制，即各地審計機關(guān)在上級審計機關(guān)和本級人民政府的領(lǐng)導下開 展審計工作，審計職員工資和工作經(jīng)費由地方負擔，人事治理權(quán)回地方。這樣的審計體制不可避免的影響到審計工作的客觀公正。在具體的審計工作實踐中，往往會出現(xiàn)地方政府領(lǐng)導從地方 利益著想，為被審計單位說情或阻止部分審計結(jié)果如實反映的情況，部分、單位和個人從自身利益出發(fā)，影響審計工作的情況。地方審計機關(guān)由于受地方政府的領(lǐng)導，經(jīng)費又受到地方制約，人事權(quán)又回屬地方，很難排出干擾，真正做到客觀公正�！　。ㄋ模�審計的法律、法規(guī)、規(guī)章。審計機關(guān)的審計工作是依 照審計法和審計法實施條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權(quán)限和程序進行，作出審計評價和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一 些題目，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過期；條文規(guī)定不夠明確；對一 些財經(jīng)行為的判定缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是 1987 年6月16日頒布實施的，《規(guī)定》中關(guān)于財經(jīng)違法行為的很多規(guī)定，如今已不適用；對小盒庫題目的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計實踐中存在理解差異。審計依據(jù)作出審計評價和處理、處罰的法律、法規(guī)、規(guī)章引用錯誤，就會導致審計作出錯誤的判定，作出錯誤的審計結(jié)論�！　。ㄎ澹�審計工作的任務(wù)數(shù)目。一個審計項目的開展完成，需 要一定數(shù)目的審計職員，耗費一定的審計工作時間才能完成。一 個審計機關(guān)一年中開展完成的審計項目工作數(shù)目，應保持在一定 的范圍內(nèi)，才能保證審計工作的高質(zhì)量。審計項目過多，會使每 一個審計項目周期縮短，特別是現(xiàn)場審計時間減少�？赡軐е聻� 完成任務(wù)減少審計程序和審計操縱環(huán)節(jié)，忽略對內(nèi)控制度的評 審，導致審計事實不清、失真，而出現(xiàn)審計質(zhì)量。審計 項目任務(wù)是由上級審計機關(guān)下達、地方政府交辦（含組織部分 委托）和自定組成，上級和地方政府從自身的角度出發(fā)下達和 交辦審計項目任務(wù)，難免對地方審計機關(guān)的職員氣力、工作任務(wù) 量考慮不夠。如某縣審計局人數(shù) 12 人 ，2002 年完成審計項目 38 項，審計項目完成數(shù)目在全州縣、市審計機關(guān)中排名第一，但對 該局審計項目質(zhì)量進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該局審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的題目較少，審計意見簡單。　　三、進步審計質(zhì)量的對策　　（一）積極進步審計職員的素質(zhì)。審計工作是由審計職員具體實施完成的，人是審計工作質(zhì)量好壞的內(nèi)在因素，審計工作質(zhì) 量的優(yōu)劣，極大程度上取決于審計職員的素質(zhì)。實踐證實，即便 有先進的審計技術(shù)，較多數(shù)目的審計人手氣力，但審計職員素質(zhì)不高，審計工作能力不強，照樣完成不了高質(zhì)量的審計工作。因此，要進一步進步審計工作質(zhì)量，必須把人的因素放在首位。提 高審計職員的素質(zhì)應抓好兩個方面： 一是審計職員的思想教 育和審計質(zhì)量意識。二是審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。通過理 論培訓、召開***生活會、深進細致的進行思想政治工作教育等 方式，進一步進步審計職員思想覺悟，增強對審計質(zhì)量重要性的熟悉，促使審計職員在審計工作中，自覺完善各種審計行為、審計工作程序、審計證據(jù)等各個方面。通過組織專項業(yè)務(wù)培訓或與會代訓、審計專題講座等多種形式，補充和更新審計職員知識 ，完善知識結(jié)構(gòu)，促進業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)水平的進步。　�。ǘ�）積極探索效益審計的路子。效益審計是更高層次 的審計目標，是今后審計工作的方向 o 就目前全國的審計工 作實際情況看，全面開展此項工作條件還不成熟，但經(jīng)濟較為發(fā) 達的地方應探索性的開展一部分經(jīng)濟效益審計，摸索出一些效益 審計工作的，出一些工作的經(jīng)驗，逐步向全國進行推廣。　�。ㄈ�）理順審計體制。目前的審計體制實行的是雙重領(lǐng)導體 制，對地方審計機關(guān)而言是一個以地方為主的雙重領(lǐng)導體制，當 上級審計機關(guān)的指示與地方利益發(fā)生激烈沖突時，地方審計機關(guān)往往會顧及地方，從而弱化了審計監(jiān)視的力度。要防止此類事的發(fā)生，必須推行審計機關(guān)的垂直領(lǐng)導體制。目前可先推行省屬范圍的垂直領(lǐng)導體制，即市、州、地區(qū)、審計機關(guān)回屬省審計機關(guān)垂直領(lǐng)導，縣、縣級市審計機關(guān)回屬市、州、地區(qū)審計機關(guān)垂直 領(lǐng)導。進行一段時間的試點和過渡后，再實行完全的垂直領(lǐng)導體制。垂直領(lǐng)導后，地方審計機關(guān)的獨立性將會大大增強，審計工作的監(jiān)視力度將會得到強化。　�。ㄋ模┳ズ脤徲嫑Q定、審計意見的執(zhí)行。建立審計決定、審 計意見執(zhí)行情況落實工作機制；對作出的審計決定、審計意見執(zhí)行情況定期進行核查，對未能執(zhí)行的，督促執(zhí)行或采取一定的措施辦法，促使被審計單位執(zhí)行�，F(xiàn)在一些地方將對審計決定和審計意見的執(zhí)行作為領(lǐng)導工作考核的一個內(nèi)容，這就是一個好的辦法。　�。ㄎ澹┲贫▽徲嫻ぷ鞅O(jiān)視制度，完善審計工作考核辦法。制定審計工作監(jiān)視制度，完善審計工作考核辦法，對審計職員的審計工作情況進行監(jiān)控，對審計工作質(zhì)量進行檢查，對工作中故意漏審或嚴重失職的行為，進行追究和處理，對審計工作中表現(xiàn)較好的職員給予肯定和表彰，從而促進審計工作的客觀、公正。　�。�六）完善審計、法規(guī)、規(guī)章立法，加強法律、法規(guī)、 規(guī)章的研究。對不適用的法規(guī)、規(guī)章進行修正或重新制定，如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》就需重新制定出臺。上級審計機關(guān)應加強對審計法律、法規(guī)、規(guī)章的研究，盡可能的多出臺一些指導意見，以幫助下級審計機關(guān)正確理解和適用 法律、法規(guī)、規(guī)章。

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