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第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建研究
摘要：第三方物流業(yè)正處于起步階段，對(duì)其審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行研究，探討其審計(jì)原則等，不僅可以豐富審計(jì)的內(nèi)涵，而且有利于第三方物流公司的發(fā)展。關(guān)鍵詞：審計(jì)；第三方物流公司
對(duì)第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關(guān)系的有序?qū)哟尾⑹怪畻l理化，建立一個(gè)系統(tǒng)全面的第三方物流公司綜合評(píng)價(jià)層次體系結(jié)構(gòu)：目標(biāo)層審計(jì)是第三方物流公司的綜合審計(jì)評(píng)價(jià)；準(zhǔn)則層審計(jì)主要包括影響公司選擇的四個(gè)主要的因素審查，這四個(gè)因素的審計(jì)又可具體到影響因子在子準(zhǔn)則層的審查；操作層的審查，是指對(duì)各備選的物流公司的各個(gè)因子的審查。
第三方物流公司提供的產(chǎn)品是服務(wù),所以在對(duì)第三方物流公司的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)主要考慮兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)是服務(wù)質(zhì)量(或產(chǎn)品質(zhì)量)；另一個(gè)是服務(wù)價(jià)格(或產(chǎn)品價(jià)格)。服務(wù)價(jià)格的比較是容易的，而服務(wù)質(zhì)量的比較則較為困難。因?yàn)榉⻊?wù)產(chǎn)品質(zhì)量具有難于標(biāo)準(zhǔn)化、時(shí)間性強(qiáng)，在消費(fèi)過程中提供,同時(shí)具有無形性,不可分割,不可儲(chǔ)存等特點(diǎn)。顧客購買服務(wù)的過程實(shí)質(zhì)上也是感知服務(wù)的過程,其可伸縮性很強(qiáng)。同一服務(wù),有的人會(huì)感到滿意,而有的人卻會(huì)不滿意。例如,兩個(gè)人在同一時(shí)間,同一地點(diǎn),觀看同一部電視劇,一個(gè)人認(rèn)為電視很好看,而另一個(gè)人可能認(rèn)為一點(diǎn)也不好看。
我們可以視客戶滿意度為服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一�？蛻魸M意度是指客戶對(duì)物流公司以及該公司產(chǎn)品或服務(wù)的滿意程度�？蛻魸M意度僅是一個(gè)概括的指標(biāo),需要對(duì)其進(jìn)行比較才能對(duì)其進(jìn)行細(xì)分和量化。對(duì)第三方物流公司服務(wù)的滿意程度可以細(xì)化為：賠付及時(shí)性、投訴處理時(shí)間、投訴率、運(yùn)輸準(zhǔn)點(diǎn)率、定單完成率、準(zhǔn)時(shí)回單率、貨差率、貨損率、價(jià)格正常率、定單跟蹤、平均運(yùn)送時(shí)間、定單處理正確率、定單響應(yīng)時(shí)間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設(shè)備設(shè)施、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)能力、公司信譽(yù)等。這不僅意味著確定多目標(biāo)的和多樣性的審計(jì)原則，而且意味著其構(gòu)建的難度和復(fù)雜度。
審計(jì)原則是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)過程中所遵循的具有意識(shí)形態(tài)方面指導(dǎo)性的規(guī)定�？煞譃閷徲�(jì)總體原則和審計(jì)具體原則。審計(jì)總體原則具有總體統(tǒng)馭作用，審計(jì)具體原則具補(bǔ)充說明作用。第三方物流公司審計(jì)原則應(yīng)具有什么特征，針對(duì)第三方物流公司的審計(jì)原則應(yīng)如何構(gòu)建等，這都是不能回避的問題。
1第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建的特征分析
�。�1）第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建應(yīng)注意多目標(biāo)性。這是因?yàn)榈谌轿锪鞴緦徲?jì)目標(biāo)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、存在性、完整性等，以及第三方物流公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的利潤最大化、經(jīng)濟(jì)效益最大化、股東利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等目標(biāo)多種提法決定其審計(jì)原則構(gòu)建的多目標(biāo)性。
�。�2）第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建應(yīng)注意多樣性。第三方物流公司的發(fā)展?jié)摿�、物流技術(shù)、設(shè)備狀況以及公司的服務(wù)質(zhì)量均是審計(jì)的內(nèi)容，決定其審計(jì)原則構(gòu)建的多樣性。
�。�3）第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建應(yīng)注意復(fù)雜性。這是因?yàn)�，�?duì)第三方物流公司滿意程度的評(píng)價(jià)有著重要的意義，并且滿意程度可以細(xì)化為：賠付及時(shí)性、投訴處理時(shí)間、投訴率、運(yùn)輸準(zhǔn)點(diǎn)率、定單完成率、準(zhǔn)時(shí)回單率、貨差率、貨損率、價(jià)格正常率、定單跟蹤、平均運(yùn)送時(shí)間、定單處理正確率、定單響應(yīng)時(shí)間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設(shè)備設(shè)施、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)能力、公司信譽(yù)等。由這些指標(biāo)體系等可知其審計(jì)原則構(gòu)建的復(fù)雜性。
�。�4）第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建應(yīng)注意層次性。對(duì)第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關(guān)系的有序?qū)哟尾⑹怪畻l理化，建立綜合評(píng)價(jià)層次體系結(jié)構(gòu)：目標(biāo)層審計(jì)、準(zhǔn)則層、審計(jì)操作層的審查。另一方面對(duì)面審計(jì)原則可分為審計(jì)總體原則和審計(jì)操具體原則。這勢(shì)必決定審計(jì)原則構(gòu)建的層次性。
2第三方物流公司審計(jì)原則構(gòu)建的研究
第三方物流公司審計(jì)原則是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)第三方物流公司實(shí)施審計(jì)過程中所遵循的具有意識(shí)形態(tài)方面指導(dǎo)性的規(guī)定�？煞譃閷�(duì)第三方物流公司審計(jì)的總體原則和具體原則�？傮w原則具有總體統(tǒng)馭作用，具體原則具補(bǔ)充說明作用。
2.1第三方物流公司的總體審計(jì)原則構(gòu)建的研究
在我國，對(duì)第三方物流公司的審計(jì)還沒有建立起一套具有代表性的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)的方法和審計(jì)模型也比較少，因此通過審計(jì)分析評(píng)價(jià)，對(duì)于研究一種科學(xué)、全面、有效的解決發(fā)包公司如何選擇第三方逆向物流服務(wù)商的問題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵是應(yīng)建立什么樣的總體審計(jì)原則。下面作些探討：
（1）完整性原則。作為合作伙伴的第三方物流公司，選擇涉及的因素很多，因此要盡可能地建立完備的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，特別是對(duì)于合作伙伴的一些主要因素既不要重復(fù)也不要遺漏，保證對(duì)合作伙伴進(jìn)行全面地綜合地審計(jì)評(píng)價(jià)，使得審計(jì)結(jié)果具有較好的全面性、合理性和客觀性。為公司的正確決策打下良好的基礎(chǔ)。
（2）可比性和相對(duì)穩(wěn)定性原則。是指在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，審計(jì)程序應(yīng)在第三方物流公司中普遍適用,其所涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、時(shí)空范圍、計(jì)算口徑和方法等應(yīng)當(dāng)可比,前后階段不宜變化太大,并應(yīng)具有相對(duì)的穩(wěn)定性，否則可比性就無從談起。
�。�3）靈活性和可拓展性原則。由于市場(chǎng)機(jī)遇的瞬息萬變，供應(yīng)鏈所追求的目標(biāo)的不同以及有的合作伙伴具有的核心優(yōu)勢(shì)有不同的要求，所以合作伙伴的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)有所區(qū)別，因此審計(jì)評(píng)價(jià)具有一定的靈活性和可擴(kuò)展性，能根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行調(diào)整。這一原則與可比性和相對(duì)穩(wěn)定性原則是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。因?yàn)榈谌轿锪鞯奶幱诎l(fā)展階段,需要用發(fā)展的眼光來看待它,一些審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容可能會(huì)隨著理論研究的深入被逐步的添加進(jìn)去;另一方面,第三方物流公司會(huì)因服務(wù)的行業(yè)不同而各有差異。因此審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)具有一定的靈活性和可擴(kuò)展性,能根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行調(diào)整。
�。�4）定性分析和定量分析相結(jié)合原則。影響審計(jì)評(píng)價(jià)合作伙伴優(yōu)劣的諸多因素是無法用定量指標(biāo)描述的，因此要用定性和定量相結(jié)合的理念來對(duì)合作伙伴進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和采用合適的審計(jì)方法是非常必要的。具體地說，在第三方物流公司的審計(jì)評(píng)價(jià)當(dāng)中,有些指標(biāo)可以定量描述,如車輛擁有量；還有許多因素是定性的,如運(yùn)輸安全性、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)等,因此需要定性審計(jì)分析與定量審計(jì)分析相結(jié)合。
�。�5）客觀公正原則。是指進(jìn)行科學(xué)、適用、規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要求避免主觀臆斷，以客觀的立場(chǎng)、公平的態(tài)度、合理的方法評(píng)價(jià)第三方物流公司。
�。�6）多層次、多渠道、全方位原則。是指多方收集要審計(jì)的信息，實(shí)行全方位、多層次、多渠道審查評(píng)價(jià)。
2.2第三方物流公司具體審計(jì)原則構(gòu)建的研究
任何體系的設(shè)計(jì)都同組織結(jié)構(gòu)有著密不可分的關(guān)系，適應(yīng)于第三方物流公司運(yùn)營的具操作性具體審計(jì)原則的構(gòu)建，有助于實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)控制，同時(shí)也影響著信息的流向與流量。對(duì)第三方物流公司的具體審計(jì)原則是在總體審計(jì)原則的統(tǒng)馭下構(gòu)建的，是對(duì)總體審計(jì)評(píng)價(jià)原則的補(bǔ)統(tǒng)和細(xì)化，下面作一些建樹性磋商：
（1）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有可接受性。第三方物流公司的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，只有有利用價(jià)值的才能發(fā)揮其作用。而不被人們所接受或者不情愿地接受下來，就稱不上是有價(jià)值的體系。所以在體系設(shè)計(jì)時(shí)必須滿足使用者的需求，并能夠接受。
�。�2）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有準(zhǔn)確性。要使審計(jì)結(jié)果具有準(zhǔn)確性，與審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)相關(guān)的信息就必須準(zhǔn)確。在審計(jì)過程中，計(jì)量什么、為何計(jì)量，審計(jì)人員必須十分清楚，才能做到量化值的準(zhǔn)確。 �。�3）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有全面性。有效的第三方物流公司審計(jì)評(píng)價(jià)體系，必須能夠反映公司獨(dú)有的特性和其共性的方方面面。
�。�4）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有可理解性。能被用戶理解的信息才是有價(jià)值的信息。所以確定信息的清晰度是建立物流公司審計(jì)評(píng)價(jià)體系的一個(gè)重要方面。
�。�5）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有應(yīng)變性。良好的審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)對(duì)第三方物流公司戰(zhàn)略調(diào)整及內(nèi)外的變化非常敏感，并且體系自身能夠作出較快的相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)變化了的要求。
�。�6）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有可控性與激勵(lì)性。審計(jì)評(píng)價(jià)必須限制在其可控范圍內(nèi)，只有這樣，管理者當(dāng)局才能接受，對(duì)他們也公平。即使某項(xiàng)指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)非常相關(guān)，而對(duì)審計(jì)要評(píng)價(jià)的對(duì)象無法實(shí)施控制，他就沒有能力對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的完成情況負(fù)責(zé)，即應(yīng)盡量避免非可控指標(biāo)。另外審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)水平應(yīng)具有一定的先進(jìn)性、挑戰(zhàn)性，這樣才能激發(fā)其工作潛能。
�。�7）第三方物流公司的具體審計(jì)原則應(yīng)具有一致性。有效的第三方物流公司審計(jì)評(píng)價(jià)體系，其審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該是一致的。
構(gòu)建具體審計(jì)原則時(shí)除上述要求之外，還應(yīng)注意:
�。�1）不可過分注重財(cái)務(wù)性審計(jì)，非財(cái)務(wù)性的績效審計(jì)也不能忽視。例如顧客滿意度，交貨效率，訂發(fā)貨周期審計(jì)分析不可少等等。
（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)不可定定得過高或過低。第三方物流公司是服務(wù)性公司，特別是本公司的物流中心或配送中心，其經(jīng)營方略是要求整體利益最大化，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)過高公司無法接受。但是也不能過低，這會(huì)失去審計(jì)評(píng)價(jià)的意義。國際上的物流公司績效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是銷售的增長、市場(chǎng)份額及利潤率等。
�。�3）如果第三方物流公司的價(jià)格有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，然而客戶不多，在利用審計(jì)結(jié)果與同行業(yè)進(jìn)行比較分析以及在體系設(shè)計(jì)時(shí)，要注意可比性。
（4）審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)兼顧眼前利益最大化和長遠(yuǎn)利益最大化。實(shí)現(xiàn)第三方物流公司的可持續(xù)發(fā)展規(guī)律，獲取長期利益最大化。
總之，第三方物流業(yè)處于發(fā)展階段，在審計(jì)工作過程中存在著不確定的因素較多，從而增加了審計(jì)工作的難度，因此針對(duì)第三方物流公司的審計(jì)活動(dòng)，需要進(jìn)一步明確其審計(jì)原則，并展開研究是十分必要的，而且對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)踐可能有一定的指導(dǎo)意義。
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