電算化會計系統(tǒng)對審計的影響

《國際審計準(zhǔn)則》在《數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》中指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計的總體目標(biāo)和范圍。但是，機(jī)的使用改變了財務(wù)資料的處理和存儲，并可能這個單位為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。因此，審計職員在對制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的和評價中所遵循的程序，以及其它審計程序的性質(zhì)、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響�！被丶{起來，會計電算化對審計的主要影響有以下幾個方面。　　一、對審計線索的影響　　審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計職員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記帳憑證、帳簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與帳簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的業(yè)務(wù)的正當(dāng)性，通過每個會計職員手寫字跡的不同，確定每一責(zé)任人完成業(yè)務(wù)的正確性。總之，在手工會計中，會計職員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體記錄都躍然紙上，審計職員所需的審計線索，都可以通過這些書面記錄加以審計。審計職員進(jìn)行審計，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但是，在電算化會計中，計算機(jī)的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在以下幾方面�！　�1.會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記帳憑證一經(jīng)輸進(jìn)計算機(jī)，便以文件的形式存進(jìn)機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。并且原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識別的輸進(jìn)介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；在某些系統(tǒng)中傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在（如在聯(lián)機(jī)實(shí)時處理系統(tǒng)中即如此）�！　�2.帳簿的存儲與處理�？偡诸悗�為文件所代替，而在主文件中可能看不出計算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)。明細(xì)分類帳采用滿頁打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳簿登錄時，通過計算機(jī)登帳程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種記帳程序難以判定�！　�3.報表的編制采用按事先定義的公式到帳簿文件，其它報表文件中取數(shù)計算、數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計職員很難相信打印輸出的會計報表正是根據(jù)單位提供的公式定義文件加以編制的。假如有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財務(wù)報表，然后對公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計職員便不能根據(jù)機(jī)內(nèi)的公式定義文件作出判定，以為報表的編制是正確的。　　以上種種情況表明，由于計算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計職員難以像在手工操縱環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。因此，電算化會計信息系統(tǒng)設(shè)計時要留意留下充分的審計線索，使審計職員在電算化條件下也能跟蹤審計線索順利地完成審計任務(wù)。在現(xiàn)階段，盡管財政部在有關(guān)會計電算化制度中規(guī)定，所有憑證、帳簿、報表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計職員在審計工作中增加了審計的線索，但應(yīng)當(dāng)看到的是，這些書面的記錄是否與會計軟件的正確處理結(jié)果同出一轍，尚有待于進(jìn)一步的驗證。　　二、對審計的影響　　在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等�！　≡陔娝慊瘯�計信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，諸如手工會計中因疏忽大意而引起的計算或過帳錯誤的機(jī)會大大減少了。但假如系統(tǒng)的程序出錯或被人非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的處理所有有關(guān)的會計事項，錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。系統(tǒng)也可能被神不知、鬼不覺地嵌進(jìn)非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、正當(dāng)，是否安全可靠，都與計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。在會計電算化條件下，審計職員要花費(fèi)較多的時間和精力來了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的正當(dāng)性、正確性和完整性，證實(shí)系統(tǒng)的安全可靠性。對計算機(jī)系統(tǒng)本身的審查，要求審計職員具有計算機(jī)及電算化會計的知識和技能�！　‘�(dāng)一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投進(jìn)使用后，要對它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，除了要對投進(jìn)使用后的電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，審計職員要對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計。電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)有審計職員參加，他們在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段應(yīng)留意審查和考核下列：（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和治理的要求；（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀(jì)律；（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂�，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；（4）系統(tǒng)是否保存了充分的審計線索，能否為日后順利開展審計提供必要的條件；（5）系統(tǒng)的安全保密措施和治理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運(yùn)行提供保證；（6）在整個設(shè)計和開發(fā)過程中是否遵守執(zhí)行了系統(tǒng)的開發(fā)控制。審計職員還應(yīng)參加系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的題目，及時提出改進(jìn)意見。由于我國審計機(jī)關(guān)的職員有限，而審計任務(wù)繁重，要求每一個電算化系統(tǒng)的開發(fā)都有審計機(jī)關(guān)的審計職員參加是不實(shí)際的。審計機(jī)關(guān)只能對大型的或要廣泛使用的電算化會計系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計。一般各單位的電算化會計系統(tǒng)可由其內(nèi)審職員參加設(shè)計、檢測和驗收，完成事前或事中對系統(tǒng)處理和控制功能的審查�！　〈_定內(nèi)部控制的可依靠程度，根據(jù)符合性測試與評價的結(jié)果，對下一步審計計劃和審計程序加以調(diào)整、補(bǔ)充或修訂，不僅手工審計要這樣做，即便是電算化會計系統(tǒng)的審計也是如此。只是由于電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延的擴(kuò)大，以及內(nèi)部控制的程序化，致使電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計顯得更為重要。　　三、對審計技術(shù)的　　在手工會計的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有這些審查工作都是由人工執(zhí)行的。這就是傳統(tǒng)的手工審計的方法。在會計電算化條件下，審計的對象發(fā)生了變化，假如仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達(dá)到審計目的。由于審計擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計職員在采用傳統(tǒng)的各種審計技術(shù)的同時，也采用機(jī)輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件往對付單機(jī)、、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件�！　×硪粋�計算機(jī)輔助審計技術(shù)的是，在電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程中，可事先在被審的計算機(jī)系統(tǒng)中嵌進(jìn)審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)視，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操縱處理的有關(guān)信息，以便日后審計職員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。　　四、對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響　　人們在以往的審計工作中已建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計職員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場審計標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范、審計效果衡量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)審計準(zhǔn)則、效益審計準(zhǔn)則等。但是，由于審計對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計中所制定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則也就很難適用。但在電算化會計這樣特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新題目，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在我國，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項充分之后，而計算機(jī)審計工作又剛剛起步，因而計算機(jī)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布未幾。如電算化審計職員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)，電算化治理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等等都有待建立。　　五、對審計職員的影響　　由于電算化治理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的治理信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此，審計職員面臨著更新知識的需要，他們不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，而且應(yīng)把握一定的計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，還要把握一定的信息處理和治理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操縱方法，而且還應(yīng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種題目即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，審計職員還應(yīng)當(dāng)把握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。

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