對高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的思考

[摘要]：近年來，高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)總量不斷增長，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)治理、進(jìn)步科研經(jīng)費(fèi)使用效益，已成為關(guān)注的熱門和高校內(nèi)部的真正需求。針對新情況，高校內(nèi)部審計(jì)工作者進(jìn)行了一定，以期通過效益審計(jì)促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)使用效益的進(jìn)步，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的積極作用。文章提出了高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的必要性和可行性，并通過對科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的確立、審計(jì)方式的選擇、審計(jì)報(bào)告的出具等方面的研究，探索高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的思路和方法。
[關(guān)鍵詞]：高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)；使用；經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)部審計(jì)

　　高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部分對學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動的效益性進(jìn)行檢查和評價(jià)，確定其經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性，作出審計(jì)結(jié)論，并提出審計(jì)建議，以促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)使用效益的進(jìn)步。
　　一、高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的必要性
　　高校是我國開展研究的一支重要?dú)饬Α＝�年來，隨著高等事業(yè)的蓬勃，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)目呈現(xiàn)大幅增長趨勢，張羅的科研經(jīng)費(fèi)總量也不斷增長，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的經(jīng)費(fèi)來源之一，科研經(jīng)費(fèi)收支也已成為學(xué)校財(cái)務(wù)收支的重要組成部分。但與此同時(shí)，高�？蒲惺聵I(yè)的快速發(fā)展始終受到經(jīng)費(fèi)不足的困擾，在科研經(jīng)費(fèi)投進(jìn)增加有限的情況下，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)治理，進(jìn)步科研經(jīng)費(fèi)使用效益，就顯得尤為重要，這是高�？蒲惺聵I(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證�？墒牵瑥漠�(dāng)前高校的實(shí)際情況看，科研治理往往對項(xiàng)目立項(xiàng)以及上級主管部分的例行檢查、研究中幾個(gè)大的節(jié)點(diǎn)等比較重視，而對科研經(jīng)費(fèi)使用情況及其效益性的關(guān)注則重視不夠，或缺乏明確的制度辦法，或缺乏規(guī)范有效的監(jiān)視手段。比起對教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)，高校對科研經(jīng)費(fèi)使用的治理過于粗放，對其效益性監(jiān)視不夠。從近年來審計(jì)、檢查的情況看，在高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)的治理和使用過程中，確實(shí)存在不少。像科研經(jīng)費(fèi)使用未本著節(jié)約原則、損失浪費(fèi)，以及支出不公道、治理費(fèi)和職員經(jīng)費(fèi)支出比重過大等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)現(xiàn)，致使學(xué)�？蒲薪�(jīng)費(fèi)使用效益低下。此外，科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)帳，造成科研經(jīng)費(fèi)閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象也不在少數(shù)。單從審計(jì)署對18所部屬高校2003年度財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果來看，被審計(jì)的18所高校中有13所高校的1.73萬個(gè)已結(jié)題科研項(xiàng)目未按規(guī)定結(jié)帳，結(jié)存經(jīng)費(fèi)3.69億元仍分散滯留在已結(jié)題項(xiàng)目，未能發(fā)揮其效益。
　　的確，如何切實(shí)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)治理，進(jìn)一步促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)使用效益的進(jìn)步，保證科研項(xiàng)目的順利實(shí)施和科研工作的健康發(fā)展，已成為當(dāng)前高校發(fā)展過程中急需密切關(guān)注的重要事項(xiàng)。為適應(yīng)高校新經(jīng)濟(jì)形勢的需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，在高校內(nèi)部積極開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，通過效益審計(jì)來促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)使用效益的進(jìn)步，就顯得尤為必要。
　　二、高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的可行性
　�。ㄒ唬┩獠可鐣�環(huán)境
　　黨的十六屆五中全會提出了建設(shè)節(jié)約型社會的要求，李金華審計(jì)長在今年一月份召開的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會第五屆理事會二次會議上指出：“內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和回宿點(diǎn)是效益和治理�！边@些都為高校內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指明了方向。而近年來，社會對高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)使用題目的關(guān)注，尤其是近期在上海召開的“第三屆中外大學(xué)校長論壇”上，不止一位參會校長發(fā)出的關(guān)于“科研經(jīng)費(fèi)提成到了不得不改的時(shí)候了”的呼聲以及由此引發(fā)的對科研經(jīng)費(fèi)使用題目的討論，更是為高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)提供了良好的社會環(huán)境。
　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)氛圍
　　近年來，為在競爭中謀求發(fā)展，高校的經(jīng)費(fèi)使用效益意識正在不斷強(qiáng)化，“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)治理，向經(jīng)費(fèi)要效益”已成為高校內(nèi)部的真正需求，也是高校治理高層密切關(guān)注的重要事項(xiàng)。在高校內(nèi)部開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)能夠取得治理層的積極支持，審計(jì)評價(jià)意見和建議也輕易被接受。
　�。ㄈ�）實(shí)施效益審計(jì)的工作條件
　　高校普遍設(shè)有相對獨(dú)立的審計(jì)部分，也有相對公道的審計(jì)經(jīng)費(fèi)保證，特別是高校比較重視對審計(jì)職員的培訓(xùn)和全新復(fù)合型審計(jì)人才的補(bǔ)充加進(jìn)。同時(shí)，也能夠取得效益審計(jì)所需的大量相關(guān)資料。這些都為在高校內(nèi)部順利開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)工作提供了必要條件。另外，高校的真實(shí)性、正當(dāng)性財(cái)務(wù)審計(jì)工作已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，有利于對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施效益審計(jì)時(shí)作出比較公正的評價(jià)。
　　三、高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的思路探索
　　（一）將真實(shí)正當(dāng)性審計(jì)納進(jìn)其中，作為其組成內(nèi)容
　　科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)必須建立在真實(shí)正當(dāng)?shù)男畔①Y料基礎(chǔ)之上，否則，依據(jù)虛假錯誤的信息資料做出的效益審計(jì)評價(jià)將是不科學(xué)的，其結(jié)論也將是錯誤的。但在形勢下，反映高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)使用情況的信息資料還存在一定程度的失真，利用科研項(xiàng)目圈錢、虛列轉(zhuǎn)撥或支出以套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)支出的正當(dāng)性方面也還存在一定題目。假如直接進(jìn)行效益審計(jì)，勢必導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)及結(jié)論大打折扣。而另一方面，如前所述，現(xiàn)實(shí)情況卻決定了當(dāng)前高校有開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的真正需求和必要性，我們不能也沒有必要等到真實(shí)正當(dāng)性題目徹底解決后再開展效益審計(jì)。因此，當(dāng)前的形勢決定了高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)只能從實(shí)際出發(fā)，將真實(shí)正當(dāng)性審計(jì)同時(shí)納進(jìn)其中、作為其組成內(nèi)容，從揭露科研經(jīng)費(fèi)使用過程中存在的不真實(shí)、不正當(dāng)現(xiàn)象進(jìn)手，對可能存在的效益低下或喪失效益現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，并提出審計(jì)建議，以達(dá)到高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。
　�。ǘ�）確立科學(xué)的效益審計(jì)內(nèi)容
　　高校科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)主要就是根據(jù)確立的審計(jì)內(nèi)容，通過審計(jì)調(diào)查取得有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動效益性的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行，從而發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用效益的優(yōu)劣情況和程度。因此，確立科學(xué)的審計(jì)內(nèi)容是做好高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的條件。
　　根據(jù)高校及科研經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)費(fèi)使用的特點(diǎn)，我們以為，高校科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)除了應(yīng)將真實(shí)正當(dāng)性審計(jì)同時(shí)納進(jìn)到其中、作為其組成內(nèi)容外，其他重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容大致包括以下這些方面：
　　1.科研經(jīng)費(fèi)效益治理水平情況
　　主要圍繞高校是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定、結(jié)合學(xué)校實(shí)際建立健全了有效的科研經(jīng)費(fèi)全額本錢核算、科研成果效益和效益考核評價(jià)等治理制度，學(xué)�？蒲�、財(cái)務(wù)等部分及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用真實(shí)正當(dāng)性和效益性治理中的職責(zé)和權(quán)限是否明確，其執(zhí)行情況如何，以及治理是否，是否存在因沒有“規(guī)矩”或控制缺陷和漏洞、治理乏力等造成的科研經(jīng)費(fèi)使用過程中損失浪費(fèi)、閑置沉淀等現(xiàn)象進(jìn)行審查，以促進(jìn)治理者健全制度，進(jìn)步效益治理水平，堵塞或減少因治理因素而造成的科研經(jīng)費(fèi)效益低下或無效益現(xiàn)象。
　　2.科研經(jīng)費(fèi)使用的公道性情況
　　主要涉及以下幾個(gè)方面：
　　(1)科研經(jīng)費(fèi)使用是否依據(jù)科研活動的實(shí)際需要，本著勤儉節(jié)約原則，嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)行全額本錢核算，有無損失浪費(fèi)情況。
　　(2)是否嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算、專款專用，有無擅自調(diào)整經(jīng)費(fèi)預(yù)算、擠占挪用，將科研經(jīng)用度于超出預(yù)算范疇的職員獎勵等支出，或用于、娛樂等活動，從而造成科研本錢中真正用于科研活動的實(shí)際支出減少，經(jīng)費(fèi)使用效益降低的情況。
　　(3)項(xiàng)目治理費(fèi)、職員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等是否按照全額本錢核算制度或相關(guān)治理辦法、項(xiàng)目合同的要求進(jìn)行確定，其支出水平是否公道、比例是否合適。是否存在治理費(fèi)和職員經(jīng)費(fèi)支出占總支出的比重過大，導(dǎo)致科研本錢結(jié)構(gòu)不公道、效益低下的現(xiàn)象。是否存在從課題經(jīng)費(fèi)中直接提取治理費(fèi)計(jì)進(jìn)課題本錢等變相截留科研經(jīng)費(fèi)、虛增科研本錢的情況。
　　(4)用科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)時(shí)是否依據(jù)實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否納進(jìn)學(xué)校資產(chǎn)同一治理、是否安全完整。其利用效率和使用效果如何，是否存在因盲目購置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率低、使用效果差等變相損失浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的情況。
　　3.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況及結(jié)余經(jīng)費(fèi)的使用情況
　　主要圍繞正常完成科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況以及科研經(jīng)費(fèi)結(jié)帳時(shí)間、辦法和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途是否明確以及使用情況如何等方面進(jìn)行審查。關(guān)注是否存在科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)帳，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)閑置沉淀、效益喪失的情況，以及是否存在科研活動結(jié)束后不及時(shí)結(jié)題，結(jié)余經(jīng)費(fèi)長期掛帳，報(bào)銷用度，科研項(xiàng)目實(shí)際本錢的正確，導(dǎo)致科研本錢增大的情況。
　　4.科研經(jīng)費(fèi)投進(jìn)的成果回報(bào)情況
　　主要圍繞科研項(xiàng)目可行性方案中預(yù)期研究成果的實(shí)現(xiàn)情況以及科研成果的效益性進(jìn)行審查。具體包括：
　　(1)科研成果推廣、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況：可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)的價(jià)值與科研經(jīng)費(fèi)投進(jìn)的價(jià)值以及科研項(xiàng)目的預(yù)期研究價(jià)值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益。
　　(2)科研論文的發(fā)表數(shù)目及級別，尤其是SCI、ISTP、EI、SSCI、A

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