對高校開展科研經(jīng)費效益審計的思考

[摘要]：近年來，高�？蒲薪�(jīng)費總量不斷增長，加強科研經(jīng)費治理、進(jìn)步科研經(jīng)費使用效益，已成為關(guān)注的熱門和高校內(nèi)部的真正需求。針對新情況，高校內(nèi)部審計工作者進(jìn)行了一定，以期通過效益審計促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費使用效益的進(jìn)步，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的積極作用。文章提出了高校開展科研經(jīng)費效益審計的必要性和可行性，并通過對科研經(jīng)費效益審計的確立、審計方式的選擇、審計報告的出具等方面的研究，探索高校開展科研經(jīng)費效益審計的思路和方法。
[關(guān)鍵詞]：高�？蒲薪�(jīng)費；使用；經(jīng)濟效益；內(nèi)部審計

　　高校內(nèi)部科研經(jīng)費效益審計是指高校內(nèi)部審計部分對學(xué)�？蒲薪�(jīng)費使用情況及其經(jīng)濟活動的效益性進(jìn)行檢查和評價，確定其經(jīng)濟性、效任性和效果性，作出審計結(jié)論，并提出審計建議，以促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費使用效益的進(jìn)步。
　　一、高校開展科研經(jīng)費效益審計的必要性
　　高校是我國開展研究的一支重要氣力。近年來，隨著高等事業(yè)的蓬勃，高校承擔(dān)的科研項目數(shù)目呈現(xiàn)大幅增長趨勢，張羅的科研經(jīng)費總量也不斷增長，科研經(jīng)費已成為學(xué)校重要的經(jīng)費來源之一，科研經(jīng)費收支也已成為學(xué)校財務(wù)收支的重要組成部分。但與此同時，高�？蒲惺聵I(yè)的快速發(fā)展始終受到經(jīng)費不足的困擾，在科研經(jīng)費投進(jìn)增加有限的情況下，加強科研經(jīng)費治理，進(jìn)步科研經(jīng)費使用效益，就顯得尤為重要，這是高�？蒲惺聵I(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證�？墒牵瑥漠�(dāng)前高校的實際情況看，科研治理往往對項目立項以及上級主管部分的例行檢查、研究中幾個大的節(jié)點等比較重視，而對科研經(jīng)費使用情況及其效益性的關(guān)注則重視不夠，或缺乏明確的制度辦法，或缺乏規(guī)范有效的監(jiān)視手段。比起對教育事業(yè)經(jīng)費，高校對科研經(jīng)費使用的治理過于粗放，對其效益性監(jiān)視不夠。從近年來審計、檢查的情況看，在高�？蒲薪�(jīng)費的治理和使用過程中，確實存在不少。像科研經(jīng)費使用未本著節(jié)約原則、損失浪費，以及支出不公道、治理費和職員經(jīng)費支出比重過大等現(xiàn)象時有發(fā)現(xiàn)，致使學(xué)�？蒲薪�(jīng)費使用效益低下。此外，科研項目結(jié)題不結(jié)帳，造成科研經(jīng)費閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象也不在少數(shù)。單從審計署對18所部屬高校2003年度財務(wù)收支的審計結(jié)果來看，被審計的18所高校中有13所高校的1.73萬個已結(jié)題科研項目未按規(guī)定結(jié)帳，結(jié)存經(jīng)費3.69億元仍分散滯留在已結(jié)題項目，未能發(fā)揮其效益。
　　的確，如何切實加強科研經(jīng)費治理，進(jìn)一步促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費使用效益的進(jìn)步，保證科研項目的順利實施和科研工作的健康發(fā)展，已成為當(dāng)前高校發(fā)展過程中急需密切關(guān)注的重要事項。為適應(yīng)高校新經(jīng)濟形勢的需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，在高校內(nèi)部積極開展科研經(jīng)費效益審計，通過效益審計來促進(jìn)高�？蒲薪�(jīng)費使用效益的進(jìn)步，就顯得尤為必要。
　　二、高校開展科研經(jīng)費效益審計的可行性
　�。ㄒ唬┩獠可鐣�環(huán)境
　　黨的十六屆五中全會提出了建設(shè)節(jié)約型社會的要求，李金華審計長在今年一月份召開的內(nèi)部審計協(xié)會第五屆理事會二次會議上指出：“內(nèi)部審計的出發(fā)點和回宿點是效益和治理�！边@些都為高校內(nèi)部開展經(jīng)濟效益審計指明了方向。而近年來，社會對高校科研經(jīng)費使用題目的關(guān)注，尤其是近期在上海召開的“第三屆中外大學(xué)校長論壇”上，不止一位參會校長發(fā)出的關(guān)于“科研經(jīng)費提成到了不得不改的時候了”的呼聲以及由此引發(fā)的對科研經(jīng)費使用題目的討論，更是為高校開展科研經(jīng)費效益審計提供了良好的社會環(huán)境。
　�。ǘ�）內(nèi)部審計氛圍
　　近年來，為在競爭中謀求發(fā)展，高校的經(jīng)費使用效益意識正在不斷強化，“加強經(jīng)費治理，向經(jīng)費要效益”已成為高校內(nèi)部的真正需求，也是高校治理高層密切關(guān)注的重要事項。在高校內(nèi)部開展科研經(jīng)費效益審計能夠取得治理層的積極支持，審計評價意見和建議也輕易被接受。
　�。ㄈ�）實施效益審計的工作條件
　　高校普遍設(shè)有相對獨立的審計部分，也有相對公道的審計經(jīng)費保證，特別是高校比較重視對審計職員的培訓(xùn)和全新復(fù)合型審計人才的補充加進(jìn)。同時，也能夠取得效益審計所需的大量相關(guān)資料。這些都為在高校內(nèi)部順利開展科研經(jīng)費效益審計工作提供了必要條件。另外，高校的真實性、正當(dāng)性財務(wù)審計工作已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，有利于對科研經(jīng)費實施效益審計時作出比較公正的評價。
　　三、高校開展科研經(jīng)費效益審計的思路探索
　�。ㄒ唬�將真實正當(dāng)性審計納進(jìn)其中，作為其組成內(nèi)容
　　科研經(jīng)費效益審計必須建立在真實正當(dāng)?shù)男畔①Y料基礎(chǔ)之上，否則，依據(jù)虛假錯誤的信息資料做出的效益審計評價將是不科學(xué)的，其結(jié)論也將是錯誤的。但在形勢下，反映高�？蒲薪�(jīng)費使用情況的信息資料還存在一定程度的失真，利用科研項目圈錢、虛列轉(zhuǎn)撥或支出以套取科研經(jīng)費的現(xiàn)象時有發(fā)生。同時，科研經(jīng)費支出的正當(dāng)性方面也還存在一定題目。假如直接進(jìn)行效益審計，勢必導(dǎo)致審計評價及結(jié)論大打折扣。而另一方面，如前所述，現(xiàn)實情況卻決定了當(dāng)前高校有開展科研經(jīng)費效益審計的真正需求和必要性，我們不能也沒有必要等到真實正當(dāng)性題目徹底解決后再開展效益審計。因此，當(dāng)前的形勢決定了高校開展科研經(jīng)費效益審計只能從實際出發(fā)，將真實正當(dāng)性審計同時納進(jìn)其中、作為其組成內(nèi)容，從揭露科研經(jīng)費使用過程中存在的不真實、不正當(dāng)現(xiàn)象進(jìn)手，對可能存在的效益低下或喪失效益現(xiàn)象進(jìn)行審計評價，并提出審計建議，以達(dá)到高�？蒲薪�(jīng)費效益審計的預(yù)期目標(biāo)。
　　（二）確立科學(xué)的效益審計內(nèi)容
　　高�？蒲薪�(jīng)費效益審計主要就是根據(jù)確立的審計內(nèi)容，通過審計調(diào)查取得有關(guān)科研經(jīng)費使用情況及其經(jīng)濟活動效益性的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行，從而發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費使用效益的優(yōu)劣情況和程度。因此，確立科學(xué)的審計內(nèi)容是做好高�？蒲薪�(jīng)費效益審計的條件。
　　根據(jù)高校及科研經(jīng)濟活動和經(jīng)費使用的特點，我們以為，高校科研經(jīng)費效益審計除了應(yīng)將真實正當(dāng)性審計同時納進(jìn)到其中、作為其組成內(nèi)容外，其他重點審計內(nèi)容大致包括以下這些方面：
　　1.科研經(jīng)費效益治理水平情況
　　主要圍繞高校是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定、結(jié)合學(xué)校實際建立健全了有效的科研經(jīng)費全額本錢核算、科研成果效益和效益考核評價等治理制度，學(xué)�？蒲�、財務(wù)等部分及項目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費使用真實正當(dāng)性和效益性治理中的職責(zé)和權(quán)限是否明確，其執(zhí)行情況如何，以及治理是否，是否存在因沒有“規(guī)矩”或控制缺陷和漏洞、治理乏力等造成的科研經(jīng)費使用過程中損失浪費、閑置沉淀等現(xiàn)象進(jìn)行審查，以促進(jìn)治理者健全制度，進(jìn)步效益治理水平，堵塞或減少因治理因素而造成的科研經(jīng)費效益低下或無效益現(xiàn)象。
　　2.科研經(jīng)費使用的公道性情況
　　主要涉及以下幾個方面：
　　(1)科研經(jīng)費使用是否依據(jù)科研活動的實際需要，本著勤儉節(jié)約原則，嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)行全額本錢核算，有無損失浪費情況。
　　(2)是否嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算、專款專用，有無擅自調(diào)整經(jīng)費預(yù)算、擠占挪用，將科研經(jīng)用度于超出預(yù)算范疇的職員獎勵等支出，或用于、娛樂等活動，從而造成科研本錢中真正用于科研活動的實際支出減少，經(jīng)費使用效益降低的情況。
　　(3)項目治理費、職員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費等是否按照全額本錢核算制度或相關(guān)治理辦法、項目合同的要求進(jìn)行確定，其支出水平是否公道、比例是否合適。是否存在治理費和職員經(jīng)費支出占總支出的比重過大，導(dǎo)致科研本錢結(jié)構(gòu)不公道、效益低下的現(xiàn)象。是否存在從課題經(jīng)費中直接提取治理費計進(jìn)課題本錢等變相截留科研經(jīng)費、虛增科研本錢的情況。
　　(4)用科研經(jīng)費購置固定資產(chǎn)時是否依據(jù)實際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否納進(jìn)學(xué)校資產(chǎn)同一治理、是否安全完整。其利用效率和使用效果如何，是否存在因盲目購置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率低、使用效果差等變相損失浪費科研經(jīng)費的情況。
　　3.科研項目經(jīng)費結(jié)余情況及結(jié)余經(jīng)費的使用情況
　　主要圍繞正常完成科研項目的經(jīng)費結(jié)余情況以及科研經(jīng)費結(jié)帳時間、辦法和結(jié)余經(jīng)費的用途是否明確以及使用情況如何等方面進(jìn)行審查。關(guān)注是否存在科研項目結(jié)題不結(jié)帳，導(dǎo)致科研經(jīng)費閑置沉淀、效益喪失的情況，以及是否存在科研活動結(jié)束后不及時結(jié)題，結(jié)余經(jīng)費長期掛帳，報銷用度，科研項目實際本錢的正確，導(dǎo)致科研本錢增大的情況。
　　4.科研經(jīng)費投進(jìn)的成果回報情況
　　主要圍繞科研項目可行性方案中預(yù)期研究成果的實現(xiàn)情況以及科研成果的效益性進(jìn)行審查。具體包括：
　　(1)科研成果推廣、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況：可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實現(xiàn)的價值與科研經(jīng)費投進(jìn)的價值以及科研項目的預(yù)期研究價值相比較，以確定其經(jīng)濟效益。
　　(2)科研論文的發(fā)表數(shù)目及級別，尤其是SCI、ISTP、EI、SSCI、A

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