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淺論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范
【摘要】當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因?yàn)椋簝?nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng);被審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍的不斷外延;選用審計(jì)程序和方法的不確定性;內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊等。應(yīng)從審計(jì)人員、審計(jì)方法、審計(jì)技巧、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境五個(gè)方面入手,尋求防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);成因; 防范
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問題。對(duì)焦煤集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)所處的法律環(huán)境不斷變化,焦煤集團(tuán)公司外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景復(fù)雜性增強(qiáng),且審計(jì)內(nèi)容不斷外延,外部審計(jì)越來(lái)越頻繁,焦煤公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也逐步加大,這一切都導(dǎo)致審計(jì)影響不斷擴(kuò)大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此,只有對(duì)其進(jìn)行全面深刻的分析,才能有效地促進(jìn)焦煤集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因
所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就是審計(jì)人員在其審計(jì)工作中所面臨的各種不確定性事項(xiàng),從而由此承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì),它是審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分,因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論一樣適用于內(nèi)部審計(jì)。目前,就西山煤電內(nèi)部審計(jì)來(lái)講,筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有:
。ㄒ唬﹥(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng),影響內(nèi)審工作權(quán)威性
審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性不能保證,就不能保證審計(jì)質(zhì)量,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前,西山煤電各單位單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的有30%,與別的部門合署辦公的占到70%。同時(shí),審計(jì)人員與本單位的各種利益密切相關(guān),使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng),不能自主地開展工作,作出的審計(jì)決定也得不到有效執(zhí)行。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)一方面受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),對(duì)本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查;另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo),工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與福利待遇的“內(nèi)靠型”,使內(nèi)審人員很難進(jìn)入角色。
。ǘ┍粚徲(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍的不斷外延
集團(tuán)公司做強(qiáng)做大的同時(shí),各被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜,為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。西山煤電集團(tuán)下屬既有煤礦又有洗煤廠,既有機(jī)電加工又有建筑、貿(mào)易、服務(wù)、餐飲行業(yè),其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可謂千差萬(wàn)別。近幾年來(lái),集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)大力開展審計(jì)調(diào)查、效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等業(yè)務(wù),使得審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的范疇。審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任,也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。
。ㄈ﹥(nèi)審選用審計(jì)程序和方法的不確定性
審計(jì)機(jī)構(gòu)所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用,直接影響到審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前,由于人員與審計(jì)任務(wù)的矛盾,集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,在審計(jì)效率和效果平衡的基礎(chǔ)上,必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目上,放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序,必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。判斷的失誤、遺漏重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等,都將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
。ㄋ模﹥(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。當(dāng)前,西山集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)審人員中所學(xué)專業(yè)為財(cái)會(huì)類的僅占30%,在年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)方面都較不合理,且在二級(jí)單位人員中安置型的人員多,開展工作往往力不從心,直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。 二、如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(一)樹立正確的思維方式,全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)
1.培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),要使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施審計(jì)時(shí)能隨時(shí)預(yù)測(cè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采取必要的審計(jì)方法。同時(shí),正確地征求被審計(jì)單位的意見,客觀地分析審計(jì)情況,從實(shí)踐中探求事物的本質(zhì)。
2.提高自身素質(zhì),注重知識(shí)更新。審計(jì)工作專業(yè)性很強(qiáng),同時(shí)涉及的面又廣,不僅僅是財(cái)務(wù)知識(shí),而且還包括經(jīng)濟(jì)管理、法律、法規(guī)、工程技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)知識(shí)等。因此,各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要把學(xué)習(xí)法律、法規(guī)、制度作為審計(jì)人員培訓(xùn)的基本任務(wù)和內(nèi)容,并制定切實(shí)可行的法規(guī)培訓(xùn)計(jì)劃和培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)。
3.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,注重依法審計(jì)。審計(jì)人員在工作中首先要保持獨(dú)立性,要正直、客觀,遵循審計(jì)職業(yè)道德,堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,實(shí)事求是,不受他人意志左右和干擾,不受私利的誘惑,客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。
4.建立、實(shí)施過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任制。集團(tuán)公司應(yīng)建立、健全審計(jì)項(xiàng)目過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度,追究有關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任,誰(shuí)違法誰(shuí)負(fù)責(zé),主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。
(二)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié),控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.合理制定審計(jì)工作計(jì)劃。一方面,在總的審計(jì)計(jì)劃安排上,要依據(jù)集團(tuán)公司每年的經(jīng)營(yíng)工作重點(diǎn),做好深入的調(diào)查研究,確定合理的審計(jì)覆蓋面;另一方面,在具體的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中,要合理制定審計(jì)方案,選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,同時(shí)根據(jù)當(dāng)前集團(tuán)公司審計(jì)人員少業(yè)務(wù)量大的特點(diǎn),妥善調(diào)配各級(jí)審計(jì)人員。
2.嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法程序,把好審計(jì)程序關(guān)和審計(jì)證據(jù)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《山西焦煤內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》,嚴(yán)格按照操作程序進(jìn)行工作。在審計(jì)取證中,使各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性,所取得的審計(jì)證據(jù)手續(xù)要完整,內(nèi)容與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān),具有充分的證明力。在掌握足夠確鑿的證據(jù)的基礎(chǔ)上,合理使用證據(jù),以防范違反法定程序和缺乏證據(jù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.把好審計(jì)評(píng)價(jià)、定性處理關(guān)。集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出審計(jì)意見的依據(jù)主要包括政策、法規(guī)、規(guī)章以及集團(tuán)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定、文件等。在運(yùn)用審計(jì)依據(jù)時(shí),必須充分考慮這些特點(diǎn),使作出的審計(jì)評(píng)價(jià)、提出的審計(jì)意見恰當(dāng)、有效,防止造成不良影響或侵害被審計(jì)單位的權(quán)益。同時(shí),在審計(jì)實(shí)踐工作中,對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題的處理要掌握寬嚴(yán)適度,注意不能超越集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)賦予審計(jì)部門的權(quán)限,審計(jì)意見表述要留有余地。
4.建立有效的監(jiān)督和檢查體系。應(yīng)在整個(gè)集團(tuán)公司中形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制,這對(duì)審計(jì)人員自身的工作也是一種監(jiān)督,有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性,增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí),降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
。ㄈ┍3峙c被審計(jì)單位良好的人際關(guān)系
應(yīng)重視與內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是一個(gè)特殊的職能部門,與其他職能部門相比,雖然工作內(nèi)容不同,但目標(biāo)是一致的。在工作中應(yīng)當(dāng)講求工作方式和方法。查錯(cuò)并不是目的,目的在于促進(jìn),是一種高層次的服務(wù)。對(duì)被審計(jì)單位抱著真誠(chéng)服務(wù)的心態(tài),與被審計(jì)單位友好相處,消除和減少被審計(jì)單位的對(duì)抗情緒,從而獲得各方面的廣泛支持,搜集全面資料,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)改進(jìn)審計(jì)手段和審計(jì)方法,大力推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)是提高審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本的一個(gè)重要途徑。應(yīng)進(jìn)一步在集團(tuán)范圍內(nèi)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì),通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能,改變過(guò)去手工逐筆分析的做法,使審計(jì)思路更為清晰,重點(diǎn)更為突出,發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題線索更為可靠。同時(shí),利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn),在人員緊張的時(shí)候,使得全面審計(jì)成為可能。
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