淺論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

【摘要】當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因?yàn)椋簝?nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)；被審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍的不斷外延；選用審計(jì)程序和方法的不確定性；內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊等。應(yīng)從審計(jì)人員、審計(jì)方法、審計(jì)技巧、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境五個(gè)方面入手，尋求防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。
　　【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；成因； 防范
　　
　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問題。對(duì)焦煤集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)所處的法律環(huán)境不斷變化，焦煤集團(tuán)公司外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景復(fù)雜性增強(qiáng)，且審計(jì)內(nèi)容不斷外延，外部審計(jì)越來(lái)越頻繁，焦煤公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也逐步加大，這一切都導(dǎo)致審計(jì)影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此，只有對(duì)其進(jìn)行全面深刻的分析，才能有效地促進(jìn)焦煤集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。
　　
　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因
　　
　　所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是審計(jì)人員在其審計(jì)工作中所面臨的各種不確定性事項(xiàng)，從而由此承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，它是審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論一樣適用于內(nèi)部審計(jì)。目前，就西山煤電內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有：
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作權(quán)威性
　　審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性不能保證，就不能保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，西山煤電各單位單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的有30%，與別的部門合署辦公的占到70%。同時(shí)，審計(jì)人員與本單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開展工作，作出的審計(jì)決定也得不到有效執(zhí)行。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)一方面受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與福利待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員很難進(jìn)入角色。
　�。ǘ�）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍的不斷外延
　　集團(tuán)公司做強(qiáng)做大的同時(shí)，各被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。西山煤電集團(tuán)下屬既有煤礦又有洗煤廠，既有機(jī)電加工又有建筑、貿(mào)易、服務(wù)、餐飲行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可謂千差萬(wàn)別。近幾年來(lái)，集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)大力開展審計(jì)調(diào)查、效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等業(yè)務(wù)，使得審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的范疇。審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。
　�。ㄈ�）內(nèi)審選用審計(jì)程序和方法的不確定性
　　審計(jì)機(jī)構(gòu)所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前，由于人員與審計(jì)任務(wù)的矛盾，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，在審計(jì)效率和效果平衡的基礎(chǔ)上，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。判斷的失誤、遺漏重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，都將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
　�。ㄋ模﹥�(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
　　審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。當(dāng)前，西山集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)審人員中所學(xué)專業(yè)為財(cái)會(huì)類的僅占30%，在年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)方面都較不合理，且在二級(jí)單位人員中安置型的人員多，開展工作往往力不從心，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。 　　二、如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　（一）樹立正確的思維方式，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)
　　1.培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施審計(jì)時(shí)能隨時(shí)預(yù)測(cè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的審計(jì)方法。同時(shí)，正確地征求被審計(jì)單位的意見，客觀地分析審計(jì)情況，從實(shí)踐中探求事物的本質(zhì)。
　　2.提高自身素質(zhì)，注重知識(shí)更新。審計(jì)工作專業(yè)性很強(qiáng)，同時(shí)涉及的面又廣，不僅僅是財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還包括經(jīng)濟(jì)管理、法律、法規(guī)、工程技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)知識(shí)等。因此，各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要把學(xué)習(xí)法律、法規(guī)、制度作為審計(jì)人員培訓(xùn)的基本任務(wù)和內(nèi)容，并制定切實(shí)可行的法規(guī)培訓(xùn)計(jì)劃和培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)。
　　3.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，注重依法審計(jì)。審計(jì)人員在工作中首先要保持獨(dú)立性，要正直、客觀，遵循審計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，實(shí)事求是，不受他人意志左右和干擾，不受私利的誘惑，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。
　　4.建立、實(shí)施過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任制。集團(tuán)公司應(yīng)建立、健全審計(jì)項(xiàng)目過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，追究有關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任，誰(shuí)違法誰(shuí)負(fù)責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。
　　（二）抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　1.合理制定審計(jì)工作計(jì)劃。一方面，在總的審計(jì)計(jì)劃安排上，要依據(jù)集團(tuán)公司每年的經(jīng)營(yíng)工作重點(diǎn)，做好深入的調(diào)查研究，確定合理的審計(jì)覆蓋面；另一方面，在具體的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，要合理制定審計(jì)方案，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，同時(shí)根據(jù)當(dāng)前集團(tuán)公司審計(jì)人員少業(yè)務(wù)量大的特點(diǎn)，妥善調(diào)配各級(jí)審計(jì)人員。
　　2.嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法程序，把好審計(jì)程序關(guān)和審計(jì)證據(jù)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《山西焦煤內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》，嚴(yán)格按照操作程序進(jìn)行工作。在審計(jì)取證中，使各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，所取得的審計(jì)證據(jù)手續(xù)要完整，內(nèi)容與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)，具有充分的證明力。在掌握足夠確鑿的證據(jù)的基礎(chǔ)上，合理使用證據(jù)，以防范違反法定程序和缺乏證據(jù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.把好審計(jì)評(píng)價(jià)、定性處理關(guān)。集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出審計(jì)意見的依據(jù)主要包括政策、法規(guī)、規(guī)章以及集團(tuán)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定、文件等。在運(yùn)用審計(jì)依據(jù)時(shí)，必須充分考慮這些特點(diǎn)，使作出的審計(jì)評(píng)價(jià)、提出的審計(jì)意見恰當(dāng)、有效，防止造成不良影響或侵害被審計(jì)單位的權(quán)益。同時(shí)，在審計(jì)實(shí)踐工作中，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題的處理要掌握寬嚴(yán)適度，注意不能超越集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)賦予審計(jì)部門的權(quán)限，審計(jì)意見表述要留有余地。
　　4.建立有效的監(jiān)督和檢查體系。應(yīng)在整個(gè)集團(tuán)公司中形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制，這對(duì)審計(jì)人員自身的工作也是一種監(jiān)督，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ㄈ�）保持與被審計(jì)單位良好的人際關(guān)系
　　應(yīng)重視與內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是一個(gè)特殊的職能部門，與其他職能部門相比，雖然工作內(nèi)容不同，但目標(biāo)是一致的。在工作中應(yīng)當(dāng)講求工作方式和方法。查錯(cuò)并不是目的，目的在于促進(jìn)，是一種高層次的服務(wù)。對(duì)被審計(jì)單位抱著真誠(chéng)服務(wù)的心態(tài)，與被審計(jì)單位友好相處，消除和減少被審計(jì)單位的對(duì)抗情緒，從而獲得各方面的廣泛支持，搜集全面資料，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　（四）改進(jìn)審計(jì)手段和審計(jì)方法，大力推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)
　　計(jì)算機(jī)審計(jì)是提高審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本的一個(gè)重要途徑。應(yīng)進(jìn)一步在集團(tuán)范圍內(nèi)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，改變過(guò)去手工逐筆分析的做法，使審計(jì)思路更為清晰，重點(diǎn)更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題線索更為可靠。同時(shí)，利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，在人員緊張的時(shí)候，使得全面審計(jì)成為可能。

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