內(nèi)部審計：組織價值的增加者

一、內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以增加組織的價值為目的　�。ㄒ唬┯蓛�(nèi)部審計的性質(zhì)決定　　內(nèi)部審計是在組織規(guī)模不斷擴大、治理層次不斷增加、治理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內(nèi)部的治理控制而產(chǎn)生的一種治理活動。組織治理的目的是增加組織的價值。作為經(jīng)濟組織內(nèi)部的一項重要治理職能，內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善組織的經(jīng)營治理，增加組織的價值，實現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的�！　。ǘ�）由組織所處的內(nèi)外環(huán)境決定　　現(xiàn)代組織規(guī)模不斷擴大，團體化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計不但要面向內(nèi)部經(jīng)營治理活動，加強檢查、評價，以保證各項規(guī)章制度和治理指令得到及時有效貫徹執(zhí)行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加夸大查、，以提供經(jīng)營治理者正確決策所需的建議、咨詢、資料，進步治理效率，為最大限度地增加組織的價值服務(wù)。　�。ㄈ�）有利于內(nèi)部組織充分發(fā)揮作用　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營�！保ㄗⅲ簢�際內(nèi)部審計師協(xié)會。內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則[S].1999.）指南是在對過往成功經(jīng)驗和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。國際上很多國家的內(nèi)部審計工作是以增加組織的價值為目的，與組織治理的總目的相一致的。這不僅有利于內(nèi)部審計職員一心一意地開展工作，為組織增加價值服務(wù)，而且可以使內(nèi)部審計真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，從而使其能夠得到組織高層治理者的重視和支持，更有利于內(nèi)部審計工作的開展和作用的發(fā)揮�！�　二、內(nèi)部審計如作甚增加組織的價值服務(wù)　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的，評析和改善組織的風(fēng)險治理和治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說，內(nèi)部審計應(yīng)從下列三個方面為增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營治理服務(wù)�！　。ㄒ唬┰u價和改善組織的風(fēng)險治理　　風(fēng)險是一種潛伏的可能的損失。風(fēng)險治理就是通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險，防止風(fēng)險顯化為損失。有效的風(fēng)險治理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。近年來，一方面，組織之間的競爭日益激烈，的信息化程度越來越高，經(jīng)濟日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來越不確定，組織越來越難以對其進行控制和把握，面臨的風(fēng)險越來越高；另一方面，為了適應(yīng)風(fēng)險日高的外部環(huán)境，組織的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)翻新越來越快，內(nèi)部組織機構(gòu)變化越來越頻繁，這又使得組織內(nèi)部的風(fēng)險也越來越高。因此，加強和改善風(fēng)險治理已成為關(guān)系組織生存和的大事。在這方面內(nèi)部審計大有可為。　　內(nèi)部審計具有相對的獨立性。與組織的其他部分相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。內(nèi)部審計還具有綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審查、評價，因而它能對組織面臨的風(fēng)險進行全面的分析、評估。內(nèi)部審計更具有經(jīng)常性和及時性的特點。它能隨時針對組織的實際需要和發(fā)生的開展審計工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理題目，防范和化解組織面臨的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計在風(fēng)險治理方面具有獨特的上風(fēng)�！　∽罱�，國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立了風(fēng)險自我評估程序和模型、聯(lián)網(wǎng)審計和控制軟件及全球內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)庫，旨在倡導(dǎo)內(nèi)部審計職員充分利用先進的技術(shù)和信息處理技術(shù)，對企業(yè)風(fēng)險事件進行動態(tài)、實時的識別、監(jiān)控和處理，使內(nèi)部審計重點逐步從治理保障向風(fēng)險保障轉(zhuǎn)變，從被動發(fā)現(xiàn)題目向主動發(fā)現(xiàn)題目和提出解決題目的建議轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險治理方面的作用�！　⊥瑫r，內(nèi)部審計還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的上風(fēng)，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的題目，特別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、猜測，弄清題目產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層治理者提出解決或防范題目再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險治理，增加組織的價值�！　。ǘ�）評價和改善組織的內(nèi)部控制　　內(nèi)部控制是指單位為了進步信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保治理指令和有關(guān)法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機制的主要，它對于維護組織的生存、進步組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險，增加組織的價值，具有重要意義�！　∶總�組織的內(nèi)部控制都是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境不斷發(fā)生變化。這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時，隨著人們對內(nèi)部控制的深進了解，人們也需要對內(nèi)部控制進行不斷完善。這些都要求人們對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的題目，及時加以改進和完善，使其趨于健全、有效。組織可以聘請外部審計師進行這種評價，但內(nèi)部審計機構(gòu)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。內(nèi)部審計職員來進行這種評價，不僅更加正確、有效，而且本錢更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部控制健全有效性的主要評價維護者。　　為了及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效題目，內(nèi)部審計職員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，不斷從組織的實際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點關(guān)注高層治理職員經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟治理監(jiān)視機關(guān)監(jiān)視檢查方式等方面的變化及其對內(nèi)部控制的；對于風(fēng)險評估，要重點評價風(fēng)險評估的程度是否公道，方法是否，報告是否及時；對于控制活動，要重點檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，不相容職務(wù)是否公道分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否公道，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會計計量和記錄是否真實可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預(yù)算程序和方法是否公道，定額是否齊全、公道；對于信息和溝通，要重點檢查憑證傳遞路線是否公道，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效題目，內(nèi)審職員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層治理職員提出完善的具體建議，或隨時接受他們的咨詢�！　。ㄈ�）評價和改善組織治理過程的有效性　　組織價值的增加離不開有效的經(jīng)營治理。為了幫助組織改善經(jīng)營治理，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計，物資采購審計，用度本錢審計，投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計，人力資源開發(fā)審計等，促進組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴(yán)格控制本錢用度開支，以增加組織的價值；大力開展治理審計，如財務(wù)預(yù)算和計劃審計，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，戰(zhàn)略決策和治理審計，基建工程跟蹤審計等。在審計的基礎(chǔ)上，促進組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項治理制度，保證治理指令和預(yù)算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟責(zé)任的履行，優(yōu)化治理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織治理的有效性，增加組織的價值�！�　三、怎樣保證我國內(nèi)部審計為增加組織的價值服務(wù)　　（一）必須徹底改變“內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)”的觀念　　最初，由國家審計機關(guān)組織和推動我國內(nèi)部審計的建立，是符合我國國情的。但長期把內(nèi)部審計視為“國家審計的基礎(chǔ)”，不利于內(nèi)審職能的發(fā)揮�！　∈紫�，把內(nèi)部審計定位于國家審計的基礎(chǔ)，混淆了內(nèi)部審計與國家審計在目標(biāo)上的區(qū)別。在現(xiàn)代社會中，國家和各種經(jīng)濟組織是不同的經(jīng)濟利益主體，有著各自不同的意志和要求。內(nèi)部審計代表的應(yīng)當(dāng)是其所在組織的意志，服務(wù)于組織的利益，接受組織的治理、監(jiān)視和指導(dǎo)；國家審計則應(yīng)當(dāng)代表國家的意志，服務(wù)于國家的利益。除非國家直接治理企業(yè)等各類經(jīng)濟組織，否則，它就不應(yīng)當(dāng)對各個組織的內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)視。其次，這種做法動搖了內(nèi)部審計存在的必要性。假如內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)，履行與國家審計相似的職責(zé)，那么，它的工作就是對國家審計的重復(fù)，就沒有存在的必要。最后，這種做法限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計實踐帶來了很大的困難。內(nèi)部審計履行與國家審計相似的職責(zé)，各種組織就無法將內(nèi)部審計作為自身的內(nèi)在需要加以接受，更談不上全力支持這樣的內(nèi)部審計。而內(nèi)部審計機構(gòu)假如得不到組織治理者的支持，其工作就很難開展，作用當(dāng)然非常有限�！　∫�改變這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)的觀念，把內(nèi)部審計定位于組織內(nèi)部的能夠增加其價值的一項重要治理職能，使內(nèi)部審計真正成為對組織有用的工作，成為組織的自覺需要。內(nèi)部審計職員履行的職責(zé)應(yīng)與其獲得的經(jīng)濟利益相一致，這樣，他們才能全心全意開展工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用�！　。ǘ�）要讓內(nèi)部審計真正內(nèi)部化　　內(nèi)部審計的內(nèi)部化是指內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)作為組織內(nèi)部的一項治理控制職能存在并發(fā)揮作用，內(nèi)部審計機構(gòu)及其職員應(yīng)當(dāng)是組織內(nèi)部的治理機構(gòu)和職員，內(nèi)部審計職員應(yīng)當(dāng)在遵法、誠信的條件下，以其所服務(wù)的組織的意志和利益為自己的行動指南。內(nèi)部化是內(nèi)部審計與外部審計的本質(zhì)區(qū)別所在。只有真正內(nèi)部化的內(nèi)部審計組織才需要，也才能真正為增加組織的價值服務(wù)。　　要讓內(nèi)部審計真正內(nèi)部化，就要防止讓內(nèi)部審計過分獨立化。為了盡可能擴大內(nèi)部審計的范圍，保證內(nèi)部審計職員能自由地、客觀地進行審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，組織應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)和職員有盡可能高的獨立性。但是，內(nèi)部審計究竟是內(nèi)部審計，而不是外部審計。所以，內(nèi)部審計的獨立性不是越高越好，不能把內(nèi)部審計獨立于組織之外，使其成為外部審計。那樣不但不能進步內(nèi)部審計的地位，反而會使內(nèi)部審計喪失存在的必要性。內(nèi)部審計只有真正內(nèi)部化，才能保證內(nèi)部審計工作的經(jīng)常性、及時性和針對性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特作用。那種把內(nèi)部審計完全承包或委托給外部審計的做法也是不適當(dāng)?shù)�，是對�?nèi)部審計獨特作用的否定�！　。ㄈ�）要加快實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化　　1988年，世界著名的學(xué)家?guī)鞝柼馗�提出了職業(yè)化應(yīng)具備的特征：（1）一般特征：有建立在一定基礎(chǔ)上的執(zhí)業(yè)技能；執(zhí)業(yè)技能需要一定的廣泛而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐嘤?xùn)才能獲得；執(zhí)業(yè)職員應(yīng)通過展示其執(zhí)業(yè)能力；有一個聲譽明顯的協(xié)會來代表和組織眾多的職業(yè)職員；通過職業(yè)道德準(zhǔn)則來維護職業(yè)的正直與老實性。（2）與社會相關(guān)的特征：職業(yè)所提供的服務(wù)是利他的；執(zhí)業(yè)職員在某些領(lǐng)域具有執(zhí)業(yè)權(quán)威性，并且需要對其職業(yè)判定承擔(dān)責(zé)任；職業(yè)服務(wù)是維護公眾利益所必不可少的；職業(yè)資格需要經(jīng)過認證，并得到社會的廣泛認可；職業(yè)職員為各個客戶提供服務(wù)時具有獨立性。（3）與客戶相關(guān)的特征：職業(yè)職員與客戶之間具有委托責(zé)任關(guān)系；職業(yè)職員能公平地服務(wù)于顧客，不存在任何特殊利益考慮；職業(yè)職員的服務(wù)能得到固定的報酬。我們以為，為實現(xiàn)職業(yè)化，內(nèi)部審計應(yīng)具備上述特征中的大多數(shù)�！　�內(nèi)部審計職業(yè)化是指內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)作為一種獨特的非自由化的社會職業(yè)存在和。它要求內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具有能夠自我治理的獨立的職業(yè)組織；應(yīng)當(dāng)具有自己獨特的人才資格認定機制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范；在和客戶簽約前，內(nèi)部審計職員應(yīng)當(dāng)是自由的；在簽約后，內(nèi)部審計職員應(yīng)能恪盡職守，為顧客勤奮工作，并據(jù)以獲得相應(yīng)的報酬和待遇；內(nèi)部審計職員與雇主之間應(yīng)當(dāng)是契約關(guān)系，任何被違約侵權(quán)的一方都有權(quán)終止約定。因此，內(nèi)部審計職業(yè)化并不是要求將內(nèi)部審計從組織內(nèi)部獨立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認的內(nèi)部審計人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計人才；是為了形成社會公認的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計職員行為規(guī)范，以便有關(guān)各方可以公正地評價內(nèi)部審計職員的工作質(zhì)量和價值；是為了形成內(nèi)部審計人才競爭機制，促進內(nèi)部審計人才素質(zhì)的進步；是為了更好地維護內(nèi)部審計職員及其所服務(wù)的組織的正當(dāng)權(quán)益，增加組織的價值和社會的價值。因此，職業(yè)化是內(nèi)部審計人才和內(nèi)部審計服務(wù)市場化的條件和必然要求；市場化又是客觀確認內(nèi)部審計人才及其工作價值的條件條件，是內(nèi)部審計職員能夠依據(jù)其工作獲得報酬的條件條件。所以，在市場發(fā)達的國家，組織的各種治理人才都已經(jīng)職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢�？梢�，職業(yè)化并不妨礙內(nèi)部審計的內(nèi)部化，它有利于保證內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計職員的利益，進步內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力�！　�2000年1月我國內(nèi)部審計師協(xié)會成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計職業(yè)化的開始，但仍處于起步階段，還沒有獨立而權(quán)威的人才資格認定制度，沒有獨特的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等。為了進步內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力，應(yīng)當(dāng)加快我國內(nèi)部審計的職業(yè)化進程�！　。ㄋ模┮�努力進步內(nèi)部審計職員的素質(zhì)　　內(nèi)審職員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加價值的根本保證。作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計職員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、老實、取信，必須精通、審計、治理、經(jīng)濟法規(guī)等知識，必須把握內(nèi)部控制，必須嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計機構(gòu)，不但要有足夠的財會、審計職員，而且要有一定的工程、技術(shù)職員等。為此，組織應(yīng)充分利用內(nèi)部審計人才市場的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計職員，促進他們自覺進步素質(zhì)；應(yīng)加強內(nèi)部審計職員的培訓(xùn)、考評和賞罰，保證和促進他們素質(zhì)的進步；應(yīng)公道配備、委派內(nèi)部審計職員，保證從事每項審計業(yè)務(wù)的審計職員都有合格的素質(zhì)�！　。ㄎ澹┙M織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計　　這是內(nèi)部審計能為組織增加價值的必要條件。內(nèi)部審計為組織增加價值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，直接核減預(yù)算、定額等；間接方式包括監(jiān)視或調(diào)查組織的規(guī)章制度和治理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營和治理職員提供有價值的建議、咨詢、資料等。顯然，假如沒有組織的高層治理職員的重視和支持，內(nèi)部審計就沒有足夠的獨立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價值；假如組織的經(jīng)營治理職員不積極采用內(nèi)部審計職員的建議，不主動向內(nèi)部審計職員咨詢，不留意利用內(nèi)部審計職員提供的資料，內(nèi)部審計也很難用間接的方式增加組織的價值�！�　[]　　[1]秦永，張宇寧。談內(nèi)部審計的地位和作用[J].內(nèi)部審計，2002，（7）�！　�[2]中國內(nèi)審協(xié)會代表團。分享先進經(jīng)驗推動內(nèi)審發(fā)展[J].中國內(nèi)部審計，2002，（10）�！　�[3]王樺等。內(nèi)部審計職業(yè)化特征：社會學(xué)視角的[J].審計理論與實踐，2003，（3）

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