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內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)應(yīng)當(dāng)是服務(wù)
[摘要]內(nèi)部審計(jì)以服務(wù)為基本職責(zé)，是由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和地住所決定的，也是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的大趨勢。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為組織的管理決策提供有效的咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)為組織的內(nèi)部控制提供有力的保證服務(wù)，應(yīng)當(dāng)為保證和改善組織的管理效率服務(wù)。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；基本職責(zé)；服務(wù)
一、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以服務(wù)為基本職責(zé)
一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)至少有服務(wù)和監(jiān)督兩項(xiàng)職能任務(wù)。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)，其理論依據(jù)是：內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ)。在這種認(rèn)識(shí)指導(dǎo)下。審計(jì)署于1995年頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是：“對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)”這個(gè)規(guī)定除了“本單位及下屬單位”和“內(nèi)部”兩個(gè)限定之外，其余與國家審計(jì)的有關(guān)規(guī)定沒有什么區(qū)別。這種職責(zé)的規(guī)定，混淆了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別，動(dòng)搖了內(nèi)部審計(jì)存在的必要性，限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐帶來了很大的困難。
要改變這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ)的觀念。把內(nèi)部審計(jì)定位于組織內(nèi)部的一項(xiàng)重要的管理職能，把服務(wù)于組織內(nèi)部的管理作為內(nèi)部審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。內(nèi)部審計(jì)以服務(wù)為基本職責(zé)。是由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和地位所決定的。內(nèi)部審計(jì)是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次不斷增加，管理空間不斷拓展的情況下�；诩訌�(qiáng)組織內(nèi)部的管理而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)，因此，為組織的管理服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在組織內(nèi)部設(shè)置。必須受組織負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，必須要服務(wù)于組織負(fù)責(zé)人的管理。
以服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)也是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的大趨勢。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其1999年頒布，并于2002年1月1日起實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營�！眱�(nèi)部審計(jì)應(yīng)“通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”IIA的這些指導(dǎo)性意見都表明，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)服從并服務(wù)于組織的管理和目標(biāo)。
二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為組織的正確做出決策服務(wù)
一般認(rèn)為，管理的核心是決策。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個(gè)十分重要的因素。組織內(nèi)部的各個(gè)管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個(gè)部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對(duì)決策草案進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)。為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。從內(nèi)部審計(jì)的角度講，要想提高在組織中的地位。也必須充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢。大力提高審計(jì)人員素質(zhì)。經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)調(diào)查研究，及時(shí)總結(jié)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，深入分析問題產(chǎn)生的原因及可能造成的危害，認(rèn)真探索解決問題的對(duì)策，隨時(shí)為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。 三、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為保證組織內(nèi)部控制的有效性服務(wù)
內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化。這種變化會(huì)使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。組織可以聘請(qǐng)外部審計(jì)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行這種評(píng)價(jià)。不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時(shí)的評(píng)價(jià)和建議。
為此，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性。不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對(duì)于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員的經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等的變化及其對(duì)內(nèi)部控制的影響；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要重點(diǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序是否合理、方法是否科學(xué)、報(bào)告是否及時(shí)；對(duì)于控制活動(dòng)，要重點(diǎn)檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后相容職務(wù)是否還合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否還合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否還齊全，會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄是否還能做到真實(shí)可靠，各種控制措施是否還能保證資產(chǎn)的安全完整。預(yù)算程序和方法是否還合理，定額是否還齊全、合理；對(duì)于信息和溝通。要重點(diǎn)檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題。內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因。分析其可能造成的影響，向高層管理人員提出完善的具體建議。
四、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為保證組織的管理效率服務(wù)
內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)加強(qiáng)組織的內(nèi)部管理而產(chǎn)生的。保證管理指令的有效貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率，是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的重要內(nèi)容。為此。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)，如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計(jì)、物資采購審計(jì)、費(fèi)用成本審計(jì)、投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計(jì)、人力資源開發(fā)審計(jì)等方面，促進(jìn)組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素。嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支，以增加組織的價(jià)值：應(yīng)當(dāng)大力開展管理審計(jì)，如財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃審計(jì)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。戰(zhàn)略決策和管理審計(jì)、基建工程跟蹤審計(jì)等，促進(jìn)組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理組織和方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動(dòng)計(jì)劃之間高度協(xié)調(diào)和銜接一致，保障組織管理的有效性。增加組織的價(jià)值；應(yīng)當(dāng)大力開展風(fēng)險(xiǎn)管理，如預(yù)測企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，提供市場變化信息，審定各種經(jīng)營管理方案的合理性，及時(shí)反映內(nèi)部經(jīng)營和人員思想存在的問題等，保障組織管理的平穩(wěn)運(yùn)行，增加組織的價(jià)值。
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