驗(yàn)資風(fēng)險的防范與化解

驗(yàn)資風(fēng)險是注冊師出具驗(yàn)資報告存在不恰當(dāng)意見的可能性。注冊會計師應(yīng)對驗(yàn)資風(fēng)險承擔(dān)相應(yīng)的行政、、責(zé)任。

　　一、產(chǎn)生驗(yàn)資風(fēng)險的因素

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　�、拧皟蓵�”聯(lián)合前的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告不同一。審計事務(wù)所主要執(zhí)行《審計工作規(guī)程》和《注冊審計師驗(yàn)資規(guī)則》，會計師事務(wù)所執(zhí)行《注冊會計師驗(yàn)資規(guī)則》，兩者與現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告有一定差異。

　　⑵現(xiàn)行《會計準(zhǔn)則》與改革前財會制度的會計有較大差異。兩種差異對驗(yàn)資實(shí)務(wù)產(chǎn)生不同程度。如部分驗(yàn)資職員仍還以“驗(yàn)資擔(dān)保書”作為實(shí)收資本確認(rèn)。另外，以前出具的驗(yàn)資報告仍潛伏著訴訟的可能。

　�、姝h(huán)境因素。我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與要求不適應(yīng)。

　�、艔捏w制上講，大多數(shù)事務(wù)所尚未獨(dú)立，基本上都有一個能主宰事務(wù)所人、財、物的行政主管機(jī)關(guān)。

　�、坪芏嗳藢ψ�冊會計師行業(yè)不太了解，驗(yàn)資時向注冊會計師提出不公道要求，責(zé)難注冊會計師。

　　㈢素質(zhì)因素。

　　⑴業(yè)務(wù)素質(zhì)。驗(yàn)資業(yè)務(wù)接觸的范圍廣，情況復(fù)雜，特別是目前我國經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)軌時期，很多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚無明確規(guī)定，給驗(yàn)資業(yè)務(wù)帶來了一定難度，注冊會計師的專業(yè)水平直接影響驗(yàn)資的風(fēng)險。

　�、频赖滤刭|(zhì)。注冊會計師職業(yè)道德的好壞是直接影響驗(yàn)資風(fēng)險的重要因素，如受利益驅(qū)使故意出具虛假不實(shí)驗(yàn)資報告。

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　　⑴委托者的品質(zhì)。如委托者有意隱瞞事實(shí)***，提供虛假資料，未能發(fā)現(xiàn)。

　�、票粚徲媶挝磺闆r。被審計單位企業(yè)的類型、規(guī)模、組織形式、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)性質(zhì)等不同與驗(yàn)資風(fēng)險密切相關(guān)。

　�、俏�托者對驗(yàn)資報告的使用以及委托驗(yàn)資的種類。如驗(yàn)資報告用于融資與用于投資的風(fēng)險不一樣；新設(shè)企業(yè)驗(yàn)資與年檢驗(yàn)資風(fēng)險不一樣。

　　二、驗(yàn)資風(fēng)險的'防范與化解

　�、宸智辶鶄�界限。防范驗(yàn)資風(fēng)險除了執(zhí)行一般審計質(zhì)量控制，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎外，針對驗(yàn)資業(yè)務(wù)特定內(nèi)容，在執(zhí)業(yè)過程中，還應(yīng)留意分清如下六個方面的界限：

　　1、分清資產(chǎn)是以使用權(quán)投資還是以所有權(quán)投資。投資者假如以資產(chǎn)所有權(quán)投資，注冊會計師必須取得所投資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)移的證據(jù)，如投資方以商品投資時僅憑被審驗(yàn)提供的投資商品清單是不夠的，應(yīng)取得正當(dāng)?shù)陌l(fā)貨票以及接受投資方的收貨依據(jù)、現(xiàn)場記錄等；假如以資產(chǎn)的使用權(quán)投資，則相對復(fù)雜些，應(yīng)區(qū)別不同情況。一般來說，國家法律法規(guī)已有具體規(guī)定的輕易確認(rèn)，一些尚無明確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如，以山地開發(fā)使用權(quán)（無土地使用證）、非專利智力成果、勞務(wù)、房屋（或其他物品）租用權(quán)、商品（物資）經(jīng)銷代理權(quán)等作為投資，注冊會計師應(yīng)根占有關(guān)協(xié)議和實(shí)際情況作具體，按照會計準(zhǔn)則的基本要求作恰當(dāng)認(rèn)定或與以說明。

　　2、分清開立的帳戶是經(jīng)營用銀行帳戶（正式或臨時）還是作其他用的帳戶。驗(yàn)資實(shí)物公告第11條規(guī)定，要求注冊會計師審驗(yàn)開戶銀行出具的收款憑證及銀行對帳單。這里所指“銀行”沒有明確是否包括非銀行機(jī)構(gòu)。不管怎樣，在驗(yàn)資中應(yīng)對銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)開戶加以區(qū)分，除了經(jīng)營相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)外，應(yīng)留意審驗(yàn)開立與本業(yè)無關(guān)的帳戶如在財務(wù)公司、投資公司、信用合作社甚至農(nóng)村基金會開戶，分析其原因。另外，還應(yīng)留意儲蓄存款的帳戶，以排除家庭財產(chǎn)作為企業(yè)經(jīng)營財產(chǎn)。按照《現(xiàn)金治理暫行條例》規(guī)定，單位的現(xiàn)金收進(jìn)不能按個人儲蓄方式存進(jìn)銀行。

　　3、分清投進(jìn)資產(chǎn)的帳面（或估算）數(shù)額與有效數(shù)額。⑴投進(jìn)資產(chǎn)假如存在抵押、擔(dān)�；虍a(chǎn)權(quán)訴訟尚未結(jié)案，資產(chǎn)的有效數(shù)額就會小于帳面（或估算）數(shù)額。⑵帳面（或估算）數(shù)額不一定符合現(xiàn)行規(guī)定或反映現(xiàn)值。如以國有資產(chǎn)投資或事業(yè)單位非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，按國家有關(guān)規(guī)定需進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估基準(zhǔn)日規(guī)定有效期為一年，根據(jù)評估情況確認(rèn)其有效數(shù)額。⑶以無形資產(chǎn)投資不論其帳面（或估算）金額多大，作為投資確認(rèn)的有效資產(chǎn)一般不超過注冊資本的20%（特殊情況除外）。