審計(jì)項(xiàng)目方案中如何體現(xiàn)“突出重點(diǎn)”

審計(jì)方案是指審計(jì)機(jī)關(guān)為了能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前對審計(jì)工作所做的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。其中審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了同一組織多個(gè)審計(jì)組對部分、行業(yè)或者專項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃，一般是從大的框架方面發(fā)揮指導(dǎo)作用。審計(jì)實(shí)施方案則是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)出審計(jì)通知書到處理審計(jì)報(bào)告全過程的工作安排。因此相對于審計(jì)工作方案來講更為具體更為重要，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是本文主要討論的基礎(chǔ)。

　　一、審計(jì)實(shí)施方案夸大“突出重點(diǎn)”的重要性和必要性

　�。ㄒ唬┦钦J(rèn)真貫徹落實(shí)“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”要求的具體舉措

　　“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”是對審計(jì)工作的基本要求，它始終貫串于審計(jì)工作的全過程。面對著行業(yè)各異、規(guī)模不同的被審計(jì)單位、項(xiàng)目、甚至一個(gè)省市，“突出重點(diǎn)”更顯得尤為重要。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，整個(gè)審計(jì)工作要“突出重點(diǎn)”，首先就要表現(xiàn)為實(shí)案的“突出重點(diǎn)”，沒有方案的“突出重點(diǎn)”，其他審計(jì)程序的“突出重點(diǎn)”也就無從談起。因此，審計(jì)實(shí)施方案的編制作為審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也應(yīng)該遵循既把握全局，又突出重點(diǎn)的原則，尤其是要突出重點(diǎn)。

　�。ǘ�）是增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)性和針對性的基本要求

　　審計(jì)實(shí)施方案是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目能夠順利完成的基本保障，是全面指導(dǎo)審計(jì)工作、明確審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)實(shí)施程序、進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的情況下，審計(jì)職員、時(shí)間、技術(shù)等審計(jì)資源和審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模大、時(shí)間跨度大、審計(jì)難度大等現(xiàn)狀之間的矛盾也日益突出，因此，為解決這種供需矛盾，從源頭上就必須夸大“突出重點(diǎn)”，在方案中提出審計(jì)的主要目標(biāo)、重點(diǎn)審計(jì)、主要工作程序和等，這樣才能增強(qiáng)方案的針對性和指導(dǎo)性，做到重點(diǎn)突出、目標(biāo)明確、有的放矢。

　�。ㄈ�）是確保審計(jì)實(shí)施方案編制的性和執(zhí)行的嚴(yán)厲性的有力保障

　　一份重點(diǎn)突出、內(nèi)容詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案，能夠在全面深進(jìn)審前調(diào)查情況、科學(xué)公道確定重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出審計(jì)中需要關(guān)注的重點(diǎn)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)方面，能夠科學(xué)公道地安排審計(jì)工作進(jìn)展和審計(jì)職員分工，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和重點(diǎn)方面、重點(diǎn)題目的查證落實(shí)，也才能夠真正指導(dǎo)審計(jì)工作，防止出現(xiàn)方案的制定和執(zhí)行兩張皮的情況，進(jìn)步方案執(zhí)行的嚴(yán)厲性。

　　二、目前審計(jì)實(shí)施方案編制中存在的主要題目及原因分析

　　審計(jì)實(shí)施方案的編制是為了明確審計(jì)目標(biāo)、突出審計(jì)重點(diǎn)、規(guī)范審計(jì)程序、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、指導(dǎo)審計(jì)工作。在國外，很多國家審計(jì)比較發(fā)達(dá)的國家的審計(jì)機(jī)關(guān)都將審計(jì)實(shí)施方案作為一項(xiàng)比較剛性的操縱規(guī)程來執(zhí)行，一經(jīng)制定，不得隨意調(diào)整并要嚴(yán)格按方案執(zhí)行。在我國，固然審計(jì)質(zhì)量控制辦法要求在調(diào)整實(shí)施方案時(shí)要經(jīng)過一定的審批程序，而且近年來隨著審計(jì)工作程序的不斷規(guī)范和審計(jì)質(zhì)量控制體系的不斷完善，審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量也日益進(jìn)步，執(zhí)行情況逐步好轉(zhuǎn)，但在審計(jì)實(shí)踐中仍然存在著不少題目。

　　（一）審計(jì)實(shí)施方案的編制重點(diǎn)不突出，內(nèi)容流于形式

　　實(shí)施方案是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，為更好地指導(dǎo)正式審計(jì)實(shí)施工作而編制的，因此應(yīng)該圍繞審計(jì)工作方案，緊密結(jié)合審前調(diào)查的情況明確審計(jì)目標(biāo)，突出審計(jì)重點(diǎn)。

　　但目前的審計(jì)實(shí)施方案卻主要存在著

　�。�1）太過簡單，不具有指導(dǎo)意義。一些審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查不充分不深進(jìn)，缺乏全面了解被審計(jì)單位的基本情況、可能存在的主要題目線索等，導(dǎo)致照搬照抄工作方案，沒有與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況相結(jié)合，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，更談不上審計(jì)重點(diǎn)了；

　　（2）太過復(fù)雜，追求面面俱到，重點(diǎn)不突出。有的審計(jì)項(xiàng)目過分夸大審計(jì)實(shí)施方案的編寫過程，沒有很好理解工作方案和項(xiàng)目計(jì)劃的主要目標(biāo)，將實(shí)施方案當(dāng)成了審計(jì)操縱指南，每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都寫得非常具體。固然制訂得非常全面，但忽視了重點(diǎn)突出，反而不輕易做到有的放矢；

　�。�3）重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作不到位，敷衍了事。由于這項(xiàng)工作相對來說專業(yè)性較強(qiáng)，而且對財(cái)政、、、行政事業(yè)單位、投資項(xiàng)目等也存在著不盡一致的評估方法，導(dǎo)致大多審計(jì)組未按準(zhǔn)則的要求對被審計(jì)單位或項(xiàng)目實(shí)施分析性復(fù)核、內(nèi)部控制制度測評，忽略了重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，僅憑經(jīng)驗(yàn)來評定，為完成實(shí)施方案的編寫而編寫，導(dǎo)致不同項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估存在著千篇一律的現(xiàn)象，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行與編制脫節(jié)，在實(shí)際審計(jì)中形同一紙空文

　　實(shí)施方案一經(jīng)制訂并通過審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)辦公會議審定后，沒有特殊需要調(diào)整的情況，就應(yīng)該照章執(zhí)行，以期在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，避免走彎路，或者陷進(jìn)一些無關(guān)緊要的事項(xiàng)中，究竟面對著千差萬別、規(guī)模各異的被審計(jì)單位、項(xiàng)目、地區(qū)，幾個(gè)甚至十來個(gè)審計(jì)職員是根本不可能在短短幾個(gè)月的時(shí)間內(nèi)對其進(jìn)行全面審計(jì)的。但在審計(jì)實(shí)踐中，往往正式開始審計(jì)后，實(shí)施方案就被擱置了，審計(jì)職員全憑經(jīng)驗(yàn)辦事，完全是結(jié)合審計(jì)現(xiàn)場的具體情況來開展工作，審計(jì)重點(diǎn)選擇、職員分工、時(shí)間進(jìn)度安排等方面都處于隨機(jī)應(yīng)變狀態(tài)，有時(shí)甚至偏離主題，西瓜芝麻都想撿，結(jié)果導(dǎo)致重點(diǎn)不突出，工作盲目性大，不能很好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。實(shí)施方案也起不到真正指導(dǎo)和控制審計(jì)實(shí)施工作的作用。實(shí)施方案的這種制訂與執(zhí)行脫節(jié)現(xiàn)象，固然是和審計(jì)對象的不確定性、審計(jì)工作的靈活機(jī)動(dòng)性有關(guān)，但實(shí)施方案的重點(diǎn)不突出，缺乏針對性、可操縱性和指導(dǎo)性也是非常重要的因素。

　�。ㄈ�）審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整隨意性很大，存在以實(shí)際實(shí)施情況倒推修訂方案的現(xiàn)象

　　實(shí)施方案是在前期審前調(diào)查的基礎(chǔ)上做的，和正式審計(jì)過程相比，必然存在著一些沒有考慮到的新情況，《審計(jì)方案準(zhǔn)則》為此也規(guī)定了具體的調(diào)整程序，要求審計(jì)組要向所在部分負(fù)責(zé)人說明調(diào)整理由并提出調(diào)整意見，一般事項(xiàng)報(bào)經(jīng)所在部分負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施，重要事項(xiàng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。在特殊情況下可以口頭請示所在部分負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)同意后調(diào)整并實(shí)施審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)結(jié)束時(shí)及時(shí)補(bǔ)辦審批手續(xù)，也即實(shí)施方案的調(diào)整是個(gè)不斷執(zhí)行、不斷調(diào)整、再不斷執(zhí)行的、貫串于審計(jì)實(shí)施全過程的不斷循環(huán)不斷完善的過程，如下程序：

　　審計(jì)組編制→主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)→

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