獨立審計報告選擇的博弈分析與信任關系重建

「提要」本文通過構建不完美信息下公司治理層與注冊師的動態(tài)博弈模型，了虛假財務報告的成因，提出：在公司治理層有機會對虛假財務報告進行改正的情況下，注冊會計師的作用實在相當有限；注冊會計師的行動不能抑制公司治理層的造假動機，充其量只能減少財務報告中的虛假成分。

　　注冊會計師作為“***”，本應在防范虛假財務報告、維護資本市場秩序上取到積極的作用，但近年來國內外多宗假賬事件的爆發(fā)卻嚴重打擊了財務報告使用者對注冊會計師審計的這種公道預期。注冊會計師以至整個資本市場正面臨著嚴重的信任危機。本文從經濟人角度出發(fā)，以為注冊會計師行為也是在權衡效益和本錢的基礎上做出的理性選擇。以此為依據，獨立審計報告實在是報告公司與注冊會計師相互博弈的結果。而虛假審計報告之所以成為可能，原因正在于外部條件不理想以致“虛假財務報告——虛假審計報告”成為雙方博弈的精練納什均衡解。本文在建立報告公司與注冊會計師雙方不完全信息動態(tài)博弈框架的基礎上，對虛假報告成因進行剖析，并從報告公司、注冊會計師、信息用戶三方互動機制的角度對重建財務報告信任關系進行初步的。

　　報告公司治理層與注冊會計師不完美信息下的動態(tài)博弈

　　本文所建立的公司治理層與注冊會計師的動態(tài)博弈模型是以博弈雙方為追求自身效用最大化而做出的理性選擇為條件的。在雙方博弈的第一階段，公司治理層首先選擇報告策略：老實報告或虛假報告。公司治理層做出何種報告策略，主要取決于虛假報告帶來的收益和虛假報告可能引致的本錢兩方面。虛假報告收益的因素包括公司股權結構、治理層報酬契約、資本市場條款（體現(xiàn)在公司首發(fā)、增發(fā)、配股、ST、PT等方面對會計數據的硬性規(guī)定方面）以及稅收等方面。影響虛假報告本錢的因素主要包括虛假報告被發(fā)現(xiàn)的概率以及在發(fā)現(xiàn)后被有關方面懲罰的力度大小兩方面。注冊會計師外勤審計謀略也有兩種

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