會計(jì)信息化下的審計(jì)問題

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)信息化成為會計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢，由于審計(jì)和會計(jì)關(guān)系的血緣性將導(dǎo)致審計(jì)的重大變革，會計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。 　　一、會計(jì)信息化的含義及其特征　　會計(jì)信息化是指將會計(jì)信息作為管理信息資源，在會計(jì)電算化基礎(chǔ)上全面應(yīng)用以計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊為主的現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)的會計(jì)模型進(jìn)行重整的現(xiàn)代會計(jì)基礎(chǔ)上，建立起滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)經(jīng)營管理，控制決策和社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充足適時(shí)的信息。會計(jì)信息化具有以下基本特征：　　1、在會計(jì)目標(biāo)方面。會計(jì)信息化是以實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)的信息化管理為目標(biāo)，充分發(fā)揮會計(jì)在企業(yè)管理中的核心作用，主動(dòng)和實(shí)時(shí)報(bào)告會計(jì)信息與企業(yè)管理和人類社會構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的信息系統(tǒng)。　　2、在功能范圍方面。會計(jì)信息化不光是進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，還包括會計(jì)信息管理和決策分析，并根據(jù)信息環(huán)境重構(gòu)會計(jì)模型�！　�3、在技術(shù)手段的實(shí)現(xiàn)方面。會計(jì)信息化是以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)為主要的技術(shù)手段，高度自動(dòng)化地處理信息的收集、加工、傳輸、存儲、應(yīng)用等�！　�4、在系統(tǒng)地位方面。會計(jì)信息化的地位，是企業(yè)業(yè)務(wù)處理以及管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。在系統(tǒng)層次上，會計(jì)信息化還包括信息管理層、決策支持和決策層�！　�5、在信息的輸入輸出方面。會計(jì)信息化的大量數(shù)據(jù)從企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)直接獲取。會計(jì)信息輸送模式是企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門，根據(jù)授權(quán)直接從系統(tǒng)當(dāng)中，從Internet上直接獲取�！　�6、在理論基礎(chǔ)方面。會計(jì)信息化的理論基礎(chǔ)包括信息技術(shù)系統(tǒng)和信息化論等現(xiàn)代思想�！�　二、會計(jì)信息化審計(jì)的基礎(chǔ)——會計(jì)電算化審計(jì)　　會計(jì)信息化來源于會計(jì)電算化，但它們有著本質(zhì)的區(qū)別。同樣會計(jì)信息化審計(jì)也與電算化審計(jì)存在著根本的不同。首先，會計(jì)電算化審計(jì)只是將計(jì)算機(jī)僅僅當(dāng)作手工作業(yè)審計(jì)的工具，只意味著審計(jì)手段的改變。其次，會計(jì)電算化審計(jì)對象局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支，難以擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的經(jīng)營管理和其他領(lǐng)域。第三，電算化會計(jì)技術(shù)由于模擬手工作業(yè)審計(jì)的審計(jì)過程，不僅未充分考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)（如隱形化，程序化，不盡安全等），而且未充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)（通訊，網(wǎng)絡(luò)等）的特點(diǎn)和優(yōu)勢。這不能不說是對現(xiàn)有資源的巨大浪費(fèi)。但會計(jì)信息化審計(jì)則不同，它是建立在對現(xiàn)代信息技術(shù)（計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信等），對傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代化審計(jì)模式上通過評價(jià)控制會計(jì)信息化信息系統(tǒng)。據(jù)此發(fā)展的會計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)就是在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中模擬社會的審計(jì)工作，對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)視和記錄的一種安全技術(shù)。運(yùn)用會計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)的目的就是讓對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的各種訪問留下痕跡，使計(jì)算機(jī)犯罪行為留下證據(jù)，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用形成了會計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)。　　三、會計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)　　會計(jì)信息化審計(jì)是指利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計(jì)模式上通過評價(jià)控制會計(jì)信息化系統(tǒng)，深入開發(fā)和廣泛利用審計(jì)對象，建立技術(shù)與審計(jì)高度融合的、開放的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督體系，以提高審計(jì)在優(yōu)化資源配置中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。它有以下幾方面的特征：　　1、現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)中。審計(jì)的所有領(lǐng)域包括審計(jì)的理論研究、實(shí)務(wù)工作、管理模式、知識結(jié)構(gòu)等方面都將運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，使技術(shù)與審計(jì)高度融合，大大提高審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。審計(jì)工作向“計(jì)算機(jī)在內(nèi)的審計(jì)”轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員不再依賴于紙張記錄的會計(jì)數(shù)據(jù)而大部分或全部依賴于介質(zhì)的電子數(shù)據(jù)。審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)及有關(guān)審計(jì)檔案也全部電子化。在管理模式上，要利用現(xiàn)代信息技術(shù)來管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)俱在的審計(jì)行業(yè)。審計(jì)人員除了掌握傳統(tǒng)的審計(jì)知識外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)�！　�2、明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性是未來審計(jì)的重點(diǎn)。在會計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)所提供的最主要的會計(jì)信息是各種明細(xì)信息，因此審計(jì)的工作重點(diǎn)在于驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性，以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。隨著信息新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，越來越多的交易事項(xiàng)將自動(dòng)化處理，會計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出，均以數(shù)據(jù)庫文件為載體。未來審計(jì)將是數(shù)據(jù)庫的審計(jì)，為此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)側(cè)重于驗(yàn)證計(jì)算機(jī)內(nèi)原始憑證數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠，會計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫的存取是否得當(dāng)，以及這些憑證數(shù)據(jù)被不留痕跡修改的風(fēng)險(xiǎn)有多大等問題。 　　3、提高了審計(jì)的實(shí)時(shí)性，擴(kuò)大了審計(jì)的空間范圍。在空間上，由于會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會計(jì)信息系統(tǒng)在極大的范圍內(nèi)得以交流和共享，縮短了空間距離。在一個(gè)開放的空間范圍處理會計(jì)信息，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面，同時(shí)能訪問會計(jì)信息的用戶可能涉及整個(gè)網(wǎng)上用戶。因此，為防止信息的使用者破壞和更改會計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)將審計(jì)空間范圍擴(kuò)大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上的有關(guān)信息用戶�！�　四、會計(jì)信息化環(huán)境下加強(qiáng)審計(jì)工作的策略　　1、制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)。在會計(jì)信息化環(huán)境下，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)呈現(xiàn)出滯后性，對會計(jì)信息化審計(jì)缺乏操作性，因而對保障審計(jì)獨(dú)立性起不到應(yīng)有的作用，也不能從宏觀環(huán)境層次上有效地預(yù)防外界對審計(jì)的干擾。要解決這一問題就必須借助法律的強(qiáng)制力營造一個(gè)外在的法律環(huán)境，對有損獨(dú)立性的行為予以法律訴訟和懲罰。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，但在法律上能否接受計(jì)算機(jī)的電子信息即無紙化信息作為有效的證據(jù)，已成為一個(gè)國際性的問題。無紙化的電子信息能否作為審計(jì)和稅務(wù)檢查的有效證據(jù)，也是亟待解決的問題。這些問題的解決都有賴于政府制定相關(guān)的法律法規(guī)，對電子信息的有效性進(jìn)行明確的界定，使會計(jì)信息化審計(jì)切實(shí)做到有法可依。同時(shí)，要不斷完善原有的技術(shù)規(guī)范，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理規(guī)范，如對進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的信息的格式制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，對網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)操作制定相應(yīng)的程序等。還要對審計(jì)人員和被審計(jì)單位的行為進(jìn)行約束，對違規(guī)操作者進(jìn)行處罰，培養(yǎng)“公眾利益”的法律意識，從而提高審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)力度�！　�2、加強(qiáng)審計(jì)軟件技術(shù)的開發(fā)。對會計(jì)信息化審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到會計(jì)信息化的會計(jì)信息系統(tǒng)及其他計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計(jì)軟件。審計(jì)軟件是大量審計(jì)方法的技術(shù)的集成，一般包括內(nèi)部控制評價(jià)、審計(jì)計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣審計(jì)、實(shí)質(zhì)性測試、會計(jì)報(bào)表生成、審計(jì)工作底稿打印和管理、審計(jì)證據(jù)歸集和評價(jià)、審計(jì)報(bào)告生成等功能。為適應(yīng)會計(jì)信息化環(huán)境下的各種財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展，必須要提高開發(fā)審計(jì)軟件的速度，加快審計(jì)軟件更新?lián)Q代的步伐，開發(fā)通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)軟件，還可以引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的技術(shù)，組織對有推廣價(jià)值的審計(jì)軟件進(jìn)行評審，促進(jìn)審計(jì)軟件商品化。同時(shí)，要強(qiáng)化審計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫程序的學(xué)習(xí)，直接對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和轉(zhuǎn)換，利用查詢語句對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，完成審計(jì)任務(wù)，這樣就能從根本上擺脫財(cái)務(wù)軟件升級或有意識改動(dòng)帶來的束縛，克服審計(jì)工作中存在的各種技術(shù)問題�！　�3、提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。隨著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的運(yùn)用，信息的載體已由低介質(zhì)過度到磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存有較多的要求，易受到高溫、磁性物質(zhì)、劇烈震動(dòng)的影響。因此，檔案保存的風(fēng)險(xiǎn)性還很大。而且這種存儲媒體是易變的，通過信息技術(shù)容易被訪問和濫用，犯罪人員可以通過獲取口令或非法訪問數(shù)據(jù)庫中所有的數(shù)據(jù)，使存儲的信息數(shù)據(jù)易受舞弊犯罪人員（黑客）的攻擊。這些都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們必須采取積極措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。如建立一個(gè)在監(jiān)管部門嚴(yán)格監(jiān)控下的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制存檔制度，可以牽制網(wǎng)上的財(cái)務(wù)信息披露，這樣既可提高工作效率，又可減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制定各種嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，包括網(wǎng)絡(luò)管理規(guī)定、系統(tǒng)運(yùn)行中安全保密有關(guān)規(guī)定，會計(jì)核算軟件運(yùn)行管理細(xì)則、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件開發(fā)管理規(guī)定等。還可以通過加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制保護(hù)企業(yè)的安全，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可維護(hù)性，從而降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)�！　�4、加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。會計(jì)信息化，使審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，給審計(jì)人員帶來巨大的壓力�！秶�際審計(jì)準(zhǔn)則第15號》規(guī)定“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分了解，以進(jìn)一步對委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對內(nèi)部控制的研究與評估的影響和需采用的審計(jì)程序，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用�！边@對我國當(dāng)前審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不完整的現(xiàn)狀是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重從多渠道對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加快審計(jì)人員的知識更新，以適應(yīng)會計(jì)信息化審計(jì)的要求。對審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，既包括對審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識的培養(yǎng)和財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識的更新，也包括對計(jì)算機(jī)專業(yè)人員財(cái)務(wù)知識和審計(jì)知識的培養(yǎng)和計(jì)算機(jī)知識的更新，促進(jìn)兩者及早合二為一，真正適應(yīng)會計(jì)信息化審計(jì)工作的需要。

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