對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的若干思考

一、開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的必要性　　根據(jù)我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)橹卫砟康亩�持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。按現(xiàn)代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)涵蓋來(lái)劃分，它又可分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)和行為性權(quán)利兩類(lèi)。這兩類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)都是為企業(yè)提供某種法定權(quán)利、特權(quán)或上風(fēng)，擁有這些資產(chǎn)的企業(yè)，能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于特殊的有利地位，從而使企業(yè)獲得高于一般水平的利益�，F(xiàn)代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)概念的輪廓，就其本質(zhì)屬性而言，也是具有商品使用價(jià)值和價(jià)值的屬性，它與有形資產(chǎn)一起構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的總體，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的經(jīng)濟(jì)資源。國(guó)內(nèi)外若干企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中成敗的經(jīng)驗(yàn)表明，無(wú)形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存和的一種寶貴資源。有關(guān)專(zhuān)家斷言：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)終極將表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)世紀(jì)將是無(wú)形資產(chǎn)的世紀(jì)。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，無(wú)形資產(chǎn)一般占到企業(yè)資產(chǎn)總額的50％－70％，它已成為企業(yè)生存和發(fā)展的基石。　　然而由于種種原因，在我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的、治理與監(jiān)視一直處于“低級(jí)階段”，致使無(wú)形資產(chǎn)流失十分嚴(yán)重。近十年來(lái)，我國(guó)流失的有形資產(chǎn)達(dá)數(shù)十億元，而無(wú)形資產(chǎn)的流失則是有形資產(chǎn)的5倍之多！我國(guó)不少企業(yè)缺乏無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)，在無(wú)形資產(chǎn)的治理上存在很多漏洞，以至于造成了相當(dāng)嚴(yán)重的后果，也成為企業(yè)總資產(chǎn)流失的一個(gè)很大的缺口。這無(wú)疑與現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值這一根本經(jīng)營(yíng)宗旨是相悖的。因此，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)是十分必要的，其重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：　　1.對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策方案的事前評(píng)審對(duì)以促進(jìn)企業(yè)有效防范無(wú)形資產(chǎn)活動(dòng)和重組過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)�！　�2.有步驟地開(kāi)展清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)，能夠?qū)彶槊�清企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)家底，明確界定無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，確保無(wú)形資產(chǎn)安全運(yùn)作和保值增值�！　�3.通過(guò)獨(dú)立監(jiān)視檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性和有效性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)治理和監(jiān)控，進(jìn)步企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)治理水平�！　�4.堅(jiān)持抓好無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，從而促進(jìn)企業(yè)盤(pán)活資產(chǎn)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，大力進(jìn)步無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益。　　二、當(dāng)前開(kāi)展企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的若干思考　　1.明確當(dāng)前開(kāi)展企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。就無(wú)形資產(chǎn)涵蓋的內(nèi)容的兩個(gè)方面而言，目前在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中占據(jù)最重要地位、最活躍和具有經(jīng)濟(jì)效益的是知識(shí)產(chǎn)權(quán)。從我國(guó)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)法律體系的逐步建立和完善過(guò)程來(lái)看，也是最早始于知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律體系的建立，包括1983年實(shí)施《商標(biāo)法》，1985年實(shí)施《專(zhuān)利法》，1991年實(shí)施《著作權(quán)法》，1993年實(shí)施《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》等，并以此為基礎(chǔ)，正在不斷拓展、延伸和完善。因此當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)在研究無(wú)形資：產(chǎn)審計(jì)對(duì)象時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，堅(jiān)持對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性和正當(dāng)性開(kāi)展監(jiān)視檢查，摸清企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)家底。　　2.積極配合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)建立并實(shí)施相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是搞好國(guó)有大中型企業(yè)的關(guān)鍵，也是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要一環(huán)。其中建立相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在西方大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家中，大型現(xiàn)代化企業(yè)堅(jiān)持實(shí)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度都已有100年以上的。目前，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委決定在“九五”期間建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系和技術(shù)創(chuàng)新機(jī)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，加速和經(jīng)濟(jì)結(jié)合。因此，當(dāng)前在依靠無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)清醒地熟悉到增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)的重要性，重視對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的全方位治理，自覺(jué)運(yùn)用我國(guó)法律、法規(guī)來(lái)維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益。這就要求企業(yè)首先應(yīng)從建立和完善企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制著手，不斷進(jìn)步企業(yè)依靠無(wú)形資產(chǎn)的效益貢獻(xiàn)率，同時(shí)應(yīng)建立起一支具有較高素質(zhì)又懂法律的保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的員工隊(duì)伍。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極配合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)建立并實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制，并經(jīng)常圍繞該機(jī)制的建立和實(shí)行情況獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)評(píng)估活動(dòng)�！　�3.加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制的評(píng)審，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)堵漏建制。當(dāng)前加強(qiáng)對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部控制，首先必須針對(duì)企業(yè)不同的具體情況，逐步建立必要的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的授權(quán)審批、職責(zé)分工、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范、信息控制與溝通等各項(xiàng)制度，從而為規(guī)范和約束企業(yè)自身行為提供公道的保證和依據(jù)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對(duì)這些內(nèi)控制度的貫徹實(shí)施情況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)視檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)其中存在的漏洞、風(fēng)險(xiǎn)和，及時(shí)提出具有針對(duì)性的改進(jìn)措施和建議�！　�4.加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的監(jiān)視檢查，有效防止企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。無(wú)形資產(chǎn)具有價(jià)值屬性，其價(jià)值的反映具有多種不同形式。例如當(dāng)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格就是最常見(jiàn)的一種無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值量化形式。在實(shí)際轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，往往由于價(jià)格不公道，又未經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部分監(jiān)視把關(guān)，極易造成無(wú)形資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。這方面我國(guó)已有過(guò)很多慘痛的教訓(xùn)。僅以商標(biāo)為例，國(guó)內(nèi)有的企業(yè)在投資舉辦中外合資企業(yè)時(shí)，將自己多年嘔心瀝血?jiǎng)?chuàng)立的國(guó)內(nèi)名牌商標(biāo)以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中又被外方以種種理由打進(jìn)冷宮。而“洋牌子”則通過(guò)國(guó)內(nèi)原有的銷(xiāo)售渠道，輕而易舉地占據(jù)了市場(chǎng)。從短期看，企業(yè)借助“洋樣牌子”產(chǎn)品可以賣(mài)了高價(jià)，并通過(guò)賣(mài)牌子張羅到一定資金，還能享受到中外合資企業(yè)的優(yōu)惠政策，但實(shí)質(zhì)上卻造成了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的大量流失�！　≡诋�(dāng)前深進(jìn)開(kāi)展企業(yè)改革的過(guò)程中，企業(yè)參與合資、吞并、分立、轉(zhuǎn)讓、租賃等一系列資產(chǎn)活動(dòng)與重組活動(dòng)越來(lái)越多，在涉及企業(yè)資本運(yùn)作過(guò)程中，必然會(huì)涉及到無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)作，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視和約束，通過(guò)堅(jiān)持對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視，特別留意查明并糾君子為低估或高估無(wú)形資產(chǎn)等弄虛作假、違法侵權(quán)以及急功近利的短期行為，以便有效避免或減少企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失�！　�5.加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)維護(hù)用度的監(jiān)視和控制。無(wú)形資產(chǎn)作為能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用、不具有實(shí)物形態(tài)的、能使擁有者具有較大的獲利能力的特殊性資產(chǎn)，其獲利能力往往很難加以量化，而它又是不可否認(rèn)和客觀(guān)存在的。為了保證無(wú)形資產(chǎn)這一獲利能力的完整性、持續(xù)性和有效性，企業(yè)就必須依法支付各項(xiàng)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的維護(hù)用度。例如：為維護(hù)專(zhuān)利權(quán)有效，就須支付專(zhuān)利年費(fèi)；為獲得商標(biāo)權(quán)，就須支付注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)等。對(duì)于當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)的維護(hù)用度，其會(huì)計(jì)處理仍沒(méi)有明確的規(guī)定，同時(shí)很多企業(yè)并沒(méi)有建立有效的約束和監(jiān)視機(jī)制，這使得無(wú)形資產(chǎn)維護(hù)用度很可能成為企業(yè)“隱形用度”的一部分。因此，必須加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)維護(hù)用度的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視和控制，從而保證無(wú)形資產(chǎn)維護(hù)用度性質(zhì)和數(shù)目的正當(dāng)性、公道性。　　6.積極開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)效益審計(jì)，促使企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理，增加無(wú)形資產(chǎn)積累，進(jìn)步無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)利用的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立審計(jì)主體對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)化利用、經(jīng)營(yíng)治理等活動(dòng)的效率、效果和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)測(cè)試和評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)化利用、交易等活動(dòng)的內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步檢查并評(píng)價(jià)這些活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效任性、效果性及其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而確定無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)狀，尋求進(jìn)一步進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的途徑和辦法。

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