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審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用體現(xiàn)

時(shí)間:2023-03-20 22:10:24 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用體現(xiàn)

內(nèi)容摘要:隨著審計(jì)理論的發(fā)展,審計(jì)環(huán)境的變化,審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的作用日益凸現(xiàn),已成為提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。筆者結(jié)合報(bào)表審計(jì)的過程和階段,全面分析了審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用體現(xiàn),旨在通過分析,強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),以提高審計(jì)質(zhì)量。 關(guān)鍵詞:報(bào)表審計(jì) 職業(yè)判斷 審計(jì)質(zhì)量
  
  隨著審計(jì)理論的發(fā)展,審計(jì)環(huán)境的變化,為保證報(bào)表審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,注冊會(huì)計(jì)師需不斷提升適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的能力。其中強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)判斷是解決審計(jì)效率(審計(jì)成本)和審計(jì)效果(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))的有效手段。審計(jì)職業(yè)判斷是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)對各相關(guān)審計(jì)證據(jù)和其他各相關(guān)因素進(jìn)行綜合考慮的過程,是一種在長期業(yè)務(wù)實(shí)踐中形成的感性認(rèn)識,帶有一定的預(yù)見性,是注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力高低的主要標(biāo)志之一。審計(jì)職業(yè)判斷廣泛地運(yùn)用于審計(jì)的全過程,且極大地影響著審計(jì)質(zhì)量。為此,筆者結(jié)合實(shí)際,談?wù)勂湓趫?bào)表審計(jì)中的應(yīng)用體現(xiàn)。
  
  編制切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃
  
  審計(jì)計(jì)劃是注冊會(huì)計(jì)師為完成報(bào)表審計(jì),達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo),在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃僅是對審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃,在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中,往往會(huì)因?qū)嶋H與計(jì)劃的不一致而導(dǎo)致對審計(jì)計(jì)劃的修訂和補(bǔ)充。審計(jì)計(jì)劃的不斷修訂和補(bǔ)充,不僅會(huì)增加審計(jì)成本,還會(huì)與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解,影響事務(wù)所的信譽(yù)。因此,一個(gè)具有良好職業(yè)判斷能力的注冊會(huì)計(jì)師,應(yīng)能在充分了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,使編制的審計(jì)計(jì)劃在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)策略、審計(jì)程序、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域方面,與被審計(jì)單位實(shí)際情況相符,避免因?qū)徲?jì)計(jì)劃的不斷變動(dòng)造成審計(jì)成本的增加,提高審計(jì)工作的效率,增強(qiáng)事務(wù)所的競爭能力。
  
  廣泛正確地運(yùn)用分析性復(fù)核
  
  分析性復(fù)核是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的重要比例或趨勢進(jìn)行的分析,它可廣泛地運(yùn)用于合并會(huì)計(jì)報(bào)表、附屬公司會(huì)計(jì)報(bào)表、分部會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要素。對上述內(nèi)容的分析性復(fù)核貫穿于審計(jì)工作的計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。注冊會(huì)計(jì)師能夠在不同范圍、不同審計(jì)階段運(yùn)用分析性復(fù)核,正是其審計(jì)職業(yè)判斷的具體體現(xiàn)。
  分析性復(fù)核指標(biāo)的內(nèi)容往往是依據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、行業(yè)特征及是否存在錯(cuò)誤與舞弊等因素確定的。這些指標(biāo)既可用絕對值形式表現(xiàn),也可用相對比率形式表現(xiàn)。對這些內(nèi)容的判斷需要注冊會(huì)計(jì)師具備足夠的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識。
  估計(jì)期望值是每次分析性復(fù)核都必須執(zhí)行的程序,也是對上述比較內(nèi)容的具體量化。估計(jì)期望值所需的資料較為廣泛,既有來自企業(yè)內(nèi)部的,也有來自企業(yè)外部的(本行業(yè));既有歷史數(shù)據(jù),也有未來數(shù)據(jù);既有會(huì)計(jì)資料,也有非會(huì)計(jì)資料。要從這些眾多、復(fù)雜的資料和數(shù)據(jù)中分析報(bào)表各會(huì)計(jì)要素間的邏輯關(guān)系,找出重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,發(fā)現(xiàn)重大的審計(jì)問題,不具備審計(jì)職業(yè)判斷能力是無法作到的。
  分析性復(fù)核指標(biāo)與估計(jì)期望值產(chǎn)生差異或異常波動(dòng),往往是錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)增加的信號。然而產(chǎn)生差異的原因是多種多樣的,關(guān)鍵看是否重大、是否是非預(yù)期的以及對報(bào)表產(chǎn)生的影響等。這種差異可能是注冊會(huì)計(jì)師不了解情況造成的,也可能是存在重大的舞弊。對差異的不同分析及不同的處理,取決于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的大小。
  
  正確評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
  
  初步判斷重要性水平的目的就是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量,而審計(jì)證據(jù)的多少又直接影響著審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,能否對重要性水平做出較合理的初步判斷,是注冊會(huì)計(jì)師全盤把握審計(jì)工作能力的重要體現(xiàn)。如何在審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者間求得平衡,需注冊會(huì)計(jì)師全面合理地把握眾多影響重要性水平的因素,如被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì),是否存在復(fù)雜的交易業(yè)務(wù),誠信情況,以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),內(nèi)部控制是否健全有效,有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求,國家的政策,影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。對這些因素的合理把握并據(jù)此做出準(zhǔn)確的初步判斷,是其他具體審計(jì)方法無法做到的。
  重要性是審計(jì)中比較模糊的概念,不易量化。在實(shí)際工作中,注冊會(huì)計(jì)師往往很難預(yù)測哪些帳戶可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),也無法事先確定審計(jì)成本的大小,因此,不同的審計(jì)人員、不同的審計(jì)項(xiàng)目確定的重要性水平是不同的。雖然為了量化重要性水平,很多注冊會(huì)計(jì)師喜歡用一定的比例來確定重要性水平的高低,而具有較強(qiáng)審計(jì)判斷能力的注冊會(huì)計(jì)師往往很少固定地用某個(gè)比例或金額來確定重要性水平。因?yàn)橹匾运皆谡麄(gè)審計(jì)過程中是不斷變化的,注冊會(huì)計(jì)師必須隨時(shí)考慮各種因素的變化對其進(jìn)行調(diào)整,以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊會(huì)計(jì)師可接受的水平。
  
  充分、適當(dāng)?shù)厥占瘜徲?jì)證據(jù)
  
  審計(jì)職業(yè)判斷與收集審計(jì)證據(jù)工作是相輔相成的。審計(jì)職業(yè)判斷為審計(jì)證據(jù)的收集確定了領(lǐng)域和方向;收集到的審計(jì)證據(jù)又可支持審計(jì)職業(yè)判斷的正確與否。整個(gè)審計(jì)過程就是不斷收集、取舍審計(jì)證據(jù),最終做出審計(jì)判斷的過程。然而審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性既相互聯(lián)系又相互矛盾,一般而言,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(相關(guān)性與可靠性)越強(qiáng),則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量(充分性)就越少。但越相關(guān)、可靠的證據(jù)收集的難度越大,收集的成本越高。因此,審計(jì)證據(jù)的收集與判斷充分體現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平,富有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師,往往可以從眾多的審計(jì)證據(jù)中引用充分性和適當(dāng)性最合理的審計(jì)證據(jù)。
  
  正確做出審計(jì)結(jié)論
  
  注冊會(huì)計(jì)同被審計(jì)單位進(jìn)行溝通,主要目的是為了獲取更多的相關(guān)信息。通過溝通可以了解被審計(jì)單位對重大問題的態(tài)度以及合理的解釋。溝通與審計(jì)的所有階段相關(guān),但在報(bào)告階段可以明確責(zé)任,發(fā)現(xiàn)問題,有助于注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)證各種疑難復(fù)雜問題的分析判斷是否正確。一個(gè)具有職業(yè)判斷能力的注冊會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)不同的問題,決定何時(shí)何地以何種方式與何人進(jìn)行溝通,以保證溝通的有效性。
  注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),主要是通過控制測試和實(shí)質(zhì)性測試來收集審計(jì)證據(jù),形成審計(jì)結(jié)論的。但在形成審計(jì)結(jié)論前,應(yīng)向被審計(jì)單位就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題提出審計(jì)建議。就控制測試而言,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)能對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性、執(zhí)行的有效性、執(zhí)行過程中存在的問題及其對整個(gè)審計(jì)工作的影響做出職業(yè)判斷,以建議被審計(jì)單位改進(jìn)和完善內(nèi)部控制,必要時(shí)可出具管理建議書;就實(shí)質(zhì)性測試而言,對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的審計(jì)差異及會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不一致的,應(yīng)進(jìn)行匯總并根據(jù)實(shí)際情況提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議。如上述事項(xiàng)不屬于舞弊和違法行為且對報(bào)表影響不大,則不必調(diào)整;如涉及到重要的變化趨勢及舞弊、違法的,則一定要調(diào)整。審計(jì)建議提出的恰當(dāng)與否,既體現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的高低,也對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。
  審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終產(chǎn)品。在審計(jì)證據(jù)確定的情況下,審計(jì)質(zhì)量的高低及潛在的審計(jì)責(zé)任的大小,在很大程度上取決與審計(jì)報(bào)告的意見類型。從2003年7月1日實(shí)施的修訂后的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則看,一方面注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任全面擴(kuò)大;另一方面判斷審計(jì)報(bào)告意見類型的條件及標(biāo)準(zhǔn)更加隱含,如重大不確定事項(xiàng)中持續(xù)經(jīng)營問題、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)等問題,這些問題對審計(jì)報(bào)告意見類型的影響,是無法直接套用判斷條件及標(biāo)準(zhǔn)的,若不具備較高的職業(yè)判斷能力,錯(cuò)誤地確定了審計(jì)報(bào)告的意見類型,必然會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量,給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師帶來更大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。
  參考資料:
  1.張繼勛.審計(jì)判斷研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002
  2.財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.2004年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004
  3.許道文.進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的步驟與方法[J].財(cái)會(huì)通訊,2004(11)

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