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淺談審計(jì)資源的整合
【摘要】本文分析了審計(jì)組織、審計(jì)人員、審計(jì)成果、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)信息等審計(jì)資源的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施。【關(guān)鍵詞】審計(jì)資源；現(xiàn)狀；對(duì)策
作為一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)資源是制約審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，審計(jì)資源的配置也成為審計(jì)管理的核心問(wèn)題。因而，審計(jì)組織必須管理好有限的審計(jì)資源，使審計(jì)資源的配置與審計(jì)目標(biāo)、職能間達(dá)到最佳的組合和配比，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)成果、質(zhì)量和水平，在給定資源的條件下，最大限度地發(fā)揮審計(jì)職能作用。為此，筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，談?wù)剬?duì)審計(jì)資源整合的一點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。
一、審計(jì)資源的概念
審計(jì)資源是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，指審計(jì)活動(dòng)一切直接或間接所需要的資源，它包括審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)方法、審計(jì)手段、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)成果、審計(jì)信息、審計(jì)環(huán)境等有形和無(wú)形的資源要素，就目前而言，審計(jì)資源的內(nèi)容主要有：審計(jì)組織和人力資源；審計(jì)信息資源；審計(jì)技術(shù)資源；審計(jì)環(huán)境資源。
二、目前內(nèi)部審計(jì)資源配置現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題
當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期，但從審計(jì)資源的現(xiàn)狀及配置利用情況來(lái)看，還存在一些問(wèn)題和不足，主要表現(xiàn)在：
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)組織體系配合不得力，審計(jì)活動(dòng)的整體效能沒(méi)有得到充分發(fā)揮
我國(guó)的審計(jì)組織體系是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三種類型的審計(jì)組織組成的，三者的共同目標(biāo)均為加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，共同的目標(biāo)構(gòu)成了我國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)體系。但從現(xiàn)實(shí)運(yùn)行情況來(lái)看，由于社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)目標(biāo)基本上與委托者的要求一致，也就是它的審計(jì)目標(biāo)受制于委托者；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受部門(mén)單位法人管理，審計(jì)行為受到企業(yè)管理層的限制；而國(guó)家審計(jì)在很大程度上是違紀(jì)審計(jì)，是強(qiáng)制性的。三者之間的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)準(zhǔn)則各不相同，導(dǎo)致三者之間互不聯(lián)系，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)組織三掛馬車各行其是，不能形成合力，整體監(jiān)督效應(yīng)發(fā)揮不出來(lái)，審計(jì)成果不能共享。
（二）審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)和審計(jì)人員結(jié)構(gòu)尚待加強(qiáng)
當(dāng)前，審計(jì)人員的配置呈現(xiàn)出知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素質(zhì)差距大的特點(diǎn)。精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人占了大多數(shù)，而掌握管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識(shí)的非財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員則比較缺乏，尤其是既懂審計(jì)又精通計(jì)算機(jī)，既懂審計(jì)又熟悉工程專業(yè)，既懂審計(jì)又善于管理的復(fù)合型人才少之又少。而且審計(jì)隊(duì)伍中較大部分人員只能就審計(jì)而審計(jì)，缺乏宏觀分析、綜合協(xié)調(diào)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的能力，無(wú)法在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)咨詢、提高效益方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，審計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)亟待加強(qiáng)。
�。ㄈ⿲徲�(jì)成果的綜合利用有待于提高
內(nèi)部審計(jì)成果最終表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)建議書(shū)、審計(jì)決定、審計(jì)調(diào)查報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告以及各種比較特殊的審計(jì)文書(shū)，是外界接受審計(jì)信息的直接途徑。事實(shí)上，許多審計(jì)人員雖然精通業(yè)務(wù)，但由于忙于在審計(jì)一線搞業(yè)務(wù)，沒(méi)有時(shí)間來(lái)提煉撰寫(xiě)審計(jì)信息，不善于把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量微觀現(xiàn)象通過(guò)綜合分析研究，上升到宏觀角度來(lái)認(rèn)識(shí)和理解，審計(jì)成果的綜合利用度不高，許多有價(jià)值的信息未得到充分挖掘，使審計(jì)的整體效果大打折扣。審計(jì)成果未被運(yùn)用的另一個(gè)方面原因是有的審計(jì)報(bào)告太過(guò)膚淺，往往就問(wèn)題說(shuō)問(wèn)題，僅僅從財(cái)務(wù)角度、會(huì)計(jì)核算角度提示存在的問(wèn)題，缺少綜合性審計(jì)報(bào)告以及最終審計(jì)結(jié)果整體分析，往往不能針對(duì)帶有苗頭性、傾向性的問(wèn)題提出系統(tǒng)而全面的意見(jiàn)和建議，審計(jì)結(jié)果不能引起領(lǐng)導(dǎo)階層和其他管理部門(mén)的關(guān)注，審計(jì)成果不被重視，許多審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)得到解決，不能真正全面體現(xiàn)出審計(jì)的作用。
�。ㄋ模┈F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用相對(duì)滯后
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的規(guī)范化，特別是進(jìn)入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，正在極大地改變著企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)和管理模式。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式特別是財(cái)務(wù)管理模式的變化，使傳統(tǒng)審計(jì)賴以存在的企業(yè)一般內(nèi)部控制原理正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代，致使建立在有形賬簿基礎(chǔ)上的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和建立在企業(yè)一般內(nèi)部控制原理上的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式無(wú)法滿足現(xiàn)代審計(jì)的取證要求，難以保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，形成審計(jì)工作的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，應(yīng)最大限度地運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法。而目前審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大多還是運(yùn)用個(gè)人的職業(yè)判斷和一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法，盡管個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行內(nèi)部控制制度測(cè)試方法，但僅僅是設(shè)計(jì)一些格式化表格讓被審計(jì)單位填寫(xiě)，根本起不到效果，內(nèi)部控制分析、風(fēng)險(xiǎn)定量分析評(píng)估技術(shù)、分析性測(cè)試等這些先進(jìn)方法和手段，許多審計(jì)人員和實(shí)踐結(jié)合不起來(lái)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用也不盡于人意，審計(jì)人員僅僅停留在把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件，從查閱手工賬跨越到查閱電子賬階段，審計(jì)軟件的精髓和模塊功能并未真正利用起來(lái)，距離計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的目標(biāo)還有很大距離。
�。ㄎ澹⿲徲�(jì)信息共享程度低，審計(jì)信息化建設(shè)任重而道遠(yuǎn)
由于集團(tuán)公司系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)行多級(jí)管理，審計(jì)部門(mén)在過(guò)程中形成的審計(jì)信息共享程度較低，信息不互通，信息掌握不對(duì)稱。一方面信息不完整，不能對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施過(guò)程形成有力的信息支撐；另一方面信息共享較差，有限的信息未得到充分利用，在一定程度上影響了審計(jì)工作的開(kāi)展、影響到審計(jì)的效率及工作質(zhì)量；同時(shí)在審計(jì)部門(mén)之間、企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)之間還沒(méi)有形成一個(gè)有效的信息共享鏈，從而造成審計(jì)信息資源的利用不足。
三、合理配置審計(jì)資源的對(duì)策
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)
盡管社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的具體目標(biāo)、工作環(huán)境等不同，但技術(shù)手段都是從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告，有眾多的同質(zhì)性，為整合審計(jì)資源提供了廣闊的平臺(tái)。從審計(jì)技術(shù)發(fā)展的歷史來(lái)看，社會(huì)審計(jì)一直走在國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)之前，尤其在特定領(lǐng)域已形成了特色優(yōu)勢(shì)亮點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐中，可借鑒社會(huì)審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)方法和思維理念。國(guó)家審計(jì)因以法律授權(quán)，具有高度獨(dú)立性，尤其具有行政強(qiáng)制手段以及開(kāi)展外部審查的職權(quán)，是內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法企及的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與國(guó)家審計(jì)的協(xié)調(diào)，大膽利用國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的工作，必要時(shí)，求得國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的幫助，獲取外部調(diào)查證據(jù)，使問(wèn)題徹底查清落實(shí)。同時(shí)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，充分考慮到外部審計(jì)因素，盡量避免工作重復(fù)，最大限度地節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源。
�。ǘ└倪M(jìn)審計(jì)技術(shù)手段，提高工作效率
要大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計(jì)思想與方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)乃至審計(jì)思維方式的“革命性轉(zhuǎn)變”。在進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)各類運(yùn)用系統(tǒng)的組織、維護(hù)、運(yùn)行、操作進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試， 通過(guò)了解計(jì)算機(jī)硬件、系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件以及人員素質(zhì)， 審查軟件系統(tǒng)內(nèi)控制度是否健全，并通過(guò)對(duì)軟件的功能測(cè)試、合法性測(cè)試、安全性測(cè)試和容量測(cè)試， 以及對(duì)系統(tǒng)的符合性測(cè)試， 進(jìn)一步確定利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的范圍和重點(diǎn)， 以此進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。
在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，結(jié)合新形勢(shì)要求，不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，在充分運(yùn)用常規(guī)審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，在內(nèi)部控制制度審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立與運(yùn)用、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、審計(jì)抽樣技術(shù)運(yùn)用、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等方面進(jìn)行積極的探索與實(shí)踐，并加以整合推廣，形成規(guī)范化的操作程序和技術(shù)方法，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量。
（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的有效整合，合理調(diào)配內(nèi)部審計(jì)資源
當(dāng)前，審計(jì)力量嚴(yán)重不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾依然突出，要在短期內(nèi)得到解決是不現(xiàn)實(shí)的，這就要求在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理調(diào)配，發(fā)揮最大的審計(jì)效益，首先，必須正確理解“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，既要確保有年初計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的項(xiàng)目的落實(shí)，不留審計(jì)盲區(qū)，又要對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，因此，在審計(jì)計(jì)劃安排上，就要目標(biāo)明確，突出重點(diǎn)，采取抓大放小、合理取舍的方法，增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性和可行性；其次，要科學(xué)配置審計(jì)力量，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員統(tǒng)籌安排，在審計(jì)組的組成上，采取以強(qiáng)帶弱、以老帶新的方法，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)骨干的作用。最后，在審計(jì)中，廣泛運(yùn)用其他部門(mén)人員的力量，吸收業(yè)務(wù)管理部門(mén)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，聽(tīng)取他們?cè)趯I(yè)方面的意見(jiàn)，彌補(bǔ)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一和審計(jì)人員不足的矛盾。
（四）深挖審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用，提升審計(jì)效果
審計(jì)部門(mén)要加大審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)利用程度。一是要加強(qiáng)綜合分析，當(dāng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、苗頭性問(wèn)題時(shí)，要通過(guò)綜合分析，提煉出有情況、有數(shù)據(jù)、有建議的審計(jì)綜合報(bào)告和審計(jì)調(diào)查報(bào)告。報(bào)告要有針對(duì)性、代表性，而且涵蓋性高，使管理層在最短的時(shí)間內(nèi)了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況、新動(dòng)向、新問(wèn)題，及時(shí)制定方案，進(jìn)行整改；二是對(duì)存在重大違規(guī)問(wèn)題和拒不執(zhí)行審計(jì)決定的單位，在報(bào)紙、內(nèi)部電臺(tái)、電視臺(tái)進(jìn)行曝光，調(diào)動(dòng)強(qiáng)大的社會(huì)輿論監(jiān)督力量，使審計(jì)工作的價(jià)值和作用真正得到體現(xiàn)；三是及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、交流情況、反映問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)要善于將審計(jì)成果通過(guò)審計(jì)信息的方式轉(zhuǎn)化為決策參考的依據(jù)，并增強(qiáng)針對(duì)性和實(shí)用性，讓有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大作用。
�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)審計(jì)信息、技術(shù)的交流，充分實(shí)現(xiàn)資源共享
目前，審計(jì)工作中的許多問(wèn)題都根源于占有并且能夠共享的有效信息不足。一是要加速實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源的電子化、信息化，建立審計(jì)信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)信息資源電子化、信息化的主要表現(xiàn)為審計(jì)檔案及審計(jì)管理的電子化，其存儲(chǔ)方式主要是計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的電子文件、掃描圖像等。只有實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源的電子化、信息化，建立審計(jì)信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)，才能更加方便、快速、高效地進(jìn)行相關(guān)信息的檢索、查詢及傳輸，以促進(jìn)審計(jì)信息資源更深層次的應(yīng)用。二是要完善審計(jì)信息公布機(jī)制，提高審計(jì)信息公開(kāi)制度，在健全和完善分級(jí)管理、授權(quán)查詢等約束機(jī)制和內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，試行有限度的審計(jì)信息資源的公開(kāi)查詢、披露機(jī)制，并在審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立查詢部門(mén)，及時(shí)動(dòng)態(tài)地維護(hù)審計(jì)信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)的運(yùn)行；三要提高信息資源的共享水平，要逐步將審計(jì)資源信息數(shù)據(jù)庫(kù)與局域網(wǎng)、財(cái)務(wù)部門(mén)、供應(yīng)部門(mén)、銷售部門(mén)等其他管理部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)掌握相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高審計(jì)信息資源利用水平。
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)資源目前尚不能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行合理配置，而且短期內(nèi)不會(huì)有較快的增長(zhǎng)，然而，社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求卻越來(lái)越大，我們只有合理配置有限的資源，善于運(yùn)用審計(jì)資源，才能跟得上企業(yè)改革進(jìn)程的步伐，跟得上時(shí)代的發(fā)展�！�
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