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淺談建筑企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計重點
企業(yè)追求的目的是經(jīng)濟效益最大化,建筑企業(yè)經(jīng)濟效益主要來源于工程項目,所以工程項目經(jīng)濟效益審計是一項十分重要的工作。經(jīng)濟效益審計就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動進行審查,應(yīng)用專門方法,收集整理有關(guān)資料,評價經(jīng)濟效果,揭示影響經(jīng)濟效益的問題,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理存在的弊端,幫助企業(yè)尋找解決問題的辦法和措施,提升企業(yè)管理水平,促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益。建筑企業(yè)經(jīng)濟效益就是以最少的成本消耗和成本占用,取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果,建筑企業(yè)從事的是建筑產(chǎn)品制造活動,主營業(yè)務(wù)是建筑施工,工程項目是建筑企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益主要來源,由于建筑產(chǎn)品比其它產(chǎn)品更具有特殊性,其經(jīng)濟活動的主要特性是:(1)產(chǎn)品生產(chǎn)的單件性和多樣化;(2)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的長期性和變動性;(3)建安工程量的波動性和工程收入的不穩(wěn)定性;(4)建筑產(chǎn)品的總體價格水平游移不定性。建筑施工企業(yè)由于其生產(chǎn)活動客觀存在的特殊性,以及一些人為因素的影響,使得工程價款收入與工程成本支出不容易確定,從而加大了審計核實和認定企業(yè)經(jīng)濟效益結(jié)果的難度。
建筑企業(yè)的產(chǎn)品工程項目最終完成大致需要經(jīng)過以下幾個階段:(1)工程項目承接過程(包括工程合同的簽定)。(2)工程項目施工生產(chǎn)過程(包括交工驗收)。(3)工程項目竣工結(jié)算過程。(4)工程項目交驗后回訪保修過程,(5)工程項目剩余工程款清收過程。所以,建筑企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計要緊緊圍繞以上環(huán)節(jié)進行,下面結(jié)合工作實踐作簡要闡述。
由于建筑產(chǎn)品與其它產(chǎn)品有著不同的特點,所以將建筑企業(yè)工程項目審計按期限可劃分為:(1)前期審計。(2)中期審計。(3)終期審計。按經(jīng)濟活動內(nèi)容劃分為:(1)對工程項目的經(jīng)濟合同進行審計。(2)對工程項目的內(nèi)部控制制度進行審計,(3)對工程項目預(yù)算、結(jié)算情況進行審計。(4)對工程項目成本支出進行審計。(5)對工程項目的財務(wù)收支進行審計。(6)對竣工工程項目的效益情況進行審計。(7)對工程項目內(nèi)部承包經(jīng)營目標的完成情況和經(jīng)濟責任進行全面考核評價的審計。
一、工程項目經(jīng)濟效益的前期審計
主要是對工程項目營銷情況、與業(yè)主《建筑工程施工合同》和工程項目的前期準備工作以及施工管理各項內(nèi)控制度進行審計。
(1)確定工程項目營銷成本和營銷效益,根據(jù)財務(wù)部門提供的營銷部門在該項目的投標過程中發(fā)生的全部費用(如:辦工費、差旅費、投標人員工資、業(yè)務(wù)招待費、營銷人員獎金、中介費、招標代理費、市場交易費等)。對費用進行認真細致地審核,審核費用的真實性、合理性、合法性,有無擴大開支的費用,有無已發(fā)生的費用或應(yīng)該發(fā)生的費用在賬面沒有反映的情況,根據(jù)核實的數(shù)據(jù)確定工程項目的營銷成本。根據(jù)預(yù)算部門提供的工程項目中標價和工程項目施工預(yù)算(中標價和市場價)確定工程項目營銷效益(也稱標價分離差)!督ㄖ┕ず贤返挠媰r方式多種多樣,對工程的中標價要組織有關(guān)人員進行認真細致的分析,①分析中標價的構(gòu)成結(jié)構(gòu);②折價讓利幅度;③計價是否完整,有無漏項內(nèi)容;④市場價格的潛在風險。由于好多工程現(xiàn)在實行中標價一次性封頂包死,將來出現(xiàn)市場價格的高低也不再進行價格調(diào)整,所以市場價格的波動對工程項目經(jīng)濟效益的影響特別大,我們要用科學(xué)方法,對市場潛在的風險做出正確評估,這樣就劃清了營銷效益和施工生產(chǎn)管理效益的界限。
(2)審查《建設(shè)工程施工合同》,首先,審查是否簽定了合同。工程合同是工程建設(shè)單位和施工單位雙方就工程有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)而簽訂的協(xié)議,工程合同的簽訂是施工企業(yè)在企業(yè)管理工作中必須把好的重要環(huán)節(jié),工程施工合同不但明確了建設(shè)單位和施工單位的權(quán)利和義務(wù),而且還包含有工程必須達到的質(zhì)量等級、施工工期,采用何種材料,何種價格以及價款支付期限等重要內(nèi)容,這些內(nèi)容對施工企業(yè)的工程項目成本的高低有著非常重要的影響。如果雙方簽訂的《工程施工合同》內(nèi)容齊全,邏輯嚴密,雙方的權(quán)利義務(wù)對等,工程項目成本就可能合理,否則工程項目成本可能偏高,施工企業(yè)就可能蒙受損失。其次,審查合同雙方是否有具有法人資格和相應(yīng)履約能力,合同條款是否合法完整,責任、權(quán)力、利益和相關(guān)事項是否明確,合同是否存潛在的風險和與此相關(guān)的約定。
(3)工程項目施工準備工作情況的審查:施工組織設(shè)計是否先進,施工現(xiàn)場施工隊伍、機械設(shè)備和工程物資等是否滿足需要,各生產(chǎn)要素配備是否合理,工程項目管理部的設(shè)置、人員數(shù)量、人員素質(zhì)能否符合管理要求。
(4)工程項目預(yù)算管理的審查:是否編制了工程項目成本預(yù)算、費用預(yù)算、資金預(yù)算等,編制依據(jù)是否充分,內(nèi)容是否完整,預(yù)算額度是否合理。
(5)對內(nèi)控制度建立的審查:企業(yè)與項目部是否簽定了內(nèi)部《工程項目承包合同》,是否建立了工程項目預(yù)算管理、合同管理、成本管理、勞務(wù)管理、工資管理、設(shè)備管理、材料管理、安全質(zhì)量管理、財務(wù)管理、分包隊伍管理等一系列管理制度,各項制度是否完善。
二、工程項目經(jīng)濟效益施工過程審計
施工過程審計也稱中期審計,主要是圍繞工程項目施工管理過程中的成本效益情況進行審計,通過對工程項目的事中審核,及時發(fā)現(xiàn)施工管理過程存在的問題,采取有效措施和辦法,堵塞漏洞,努力降低工程項目成本,提高工程項目的經(jīng)濟效益。
1、工程收入確認的審計
根據(jù)建造合同會計準則的規(guī)定,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地計算,應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制,不能完全按照建造合同會計準則的要求計算收入,具體表現(xiàn)在:(1)確認的工程完工程度可靠性較低,在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標、承包指標、更充分地得到實惠和利益等目的,可能操縱收益多計收入;有的為了以長遠打算,將當期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報,造成人為的少計收入,或待工程決算以后再沖回或再計收入,(2)建設(shè)單位或業(yè)住按形象進度審定的工程量不及時和不準確(僅作為支付工程款的參考依據(jù))。(3)與建設(shè)單位或業(yè)主工程決算審定嚴重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預(yù)算員編制工程形象進度預(yù)算確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
為提高審計效率,應(yīng)憑借經(jīng)驗和所掌握的信息、資料做出正確的選擇,選擇有效率的審計策略和方法。(1)可以通過檢查工程項目累計結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比,來發(fā)現(xiàn)收入確認可能存在的問題,但是難以判斷工程項目確定的工程完工程度是否可靠。(2)可以取得建設(shè)單位或監(jiān)理公司監(jiān)督審批的工程形象進度工作量作為工程完工程度參考。(3)根據(jù)工程項目部與企業(yè)簽定的《工程項目承包合同》中的合同額、責任成本、各項承包指標、上交的毛利等進行工程完工度的確定。(4)在審計中,可根據(jù)工程項目的規(guī)模、繁簡程度以及所編制工程預(yù)決算來確定工程完工度。(5)深入現(xiàn)場對已完工程量進行實地盤點和清查來確定收入。(6)還應(yīng)重點檢查收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定,注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況,計量是否符合會計準則的規(guī)定等。
2、工程成本確認的審計。
建筑施工企業(yè)在工程施工過程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心,在施工過程中搞好成本控制,達到降低消耗增加效益的目的,是工程項目經(jīng)濟活動特別重要的環(huán)節(jié),對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構(gòu)成成本的各要素審查,找出薄弱環(huán)節(jié),提出對策和建議。
(1)人工費的審查,由于自有職工較少,工程項目現(xiàn)場施工人員多數(shù)使用外來的勞務(wù)隊伍。實際工作中,往往會出現(xiàn)這樣的情況:當月已完成的工作量,而任務(wù)單的結(jié)算卻在隔月進行,造成當月外包人工費成本少進;有些工程采用月度預(yù)提人工費進成本的方法,又會出現(xiàn)月度預(yù)提不準確,最終結(jié)算一次性增減大量的成本。都影響到當月成本的真實性。在審計時要以施工預(yù)算實物量作為基礎(chǔ),以勞務(wù)分包合同約定的價格為依據(jù),審核任務(wù)單是否真實、準確,勞務(wù)分包隊伍完成的工作量計提是否按照規(guī)定的程序和方法,有無多提少提或亂提現(xiàn)象,計提資料是否完整、合規(guī)有效。工程項目現(xiàn)場自有職工的工資、獎金發(fā)放是否與經(jīng)濟效益掛鉤,有無不按規(guī)定多發(fā)工資、獎金、補貼,有無違反規(guī)定將其它費用列入人工費,使人工費超支。
(2)材料費的審查,材料費是工程成本的主要組成部分,建筑材料品種繁多,審計過程中不可能每樣材料都檢查到位。根據(jù)當前建筑結(jié)構(gòu)的特點,要重點審查鋼材、水泥、木材、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料、塑鋼材料、砂石料、裝飾裝修材料、水衛(wèi)材料、電器材料等等。以施工預(yù)算用量為依據(jù),分別檢查材料部門和財務(wù)部門帳簿和報表,檢查帳與實物、賬與帳、帳與報表是否一致,看其收入、耗用、結(jié)存是否一致,其耗用量與施工預(yù)算用量是否配比、是否正常,從而確認成本是否進足,是否真實。重點審查材料的采購、驗收、保管、耗用是否按制定的內(nèi)控制度執(zhí)行,手續(xù)是否完備,材料質(zhì)量是否合乎要求,材料價格是否合理,各項臺賬是否建立,有無損失浪費現(xiàn)象,是否進行了材料節(jié)超分析,庫存材料是否按時盤點,周轉(zhuǎn)材料是否按規(guī)定進行攤銷,周轉(zhuǎn)材料的租賃是否按規(guī)定的管理制度執(zhí)行,租賃價格是否合理,租賃的周轉(zhuǎn)材料是否及時退場,租賃費結(jié)算是否準確。
(3)機械費用的審查,主要審查機械臺班計提資料是否準確、完整、真實,如果是外租的機械設(shè)備,租賃手續(xù)是否齊全有效,租賃價格是否合理,租賃費用結(jié)算是否準確,有無機械費用的超耗和浪費現(xiàn)象。
(4)其他直接費和間接費用的審查,審查直接費和間接費用的開支是否嚴格控制,有無違反規(guī)定隨意擴大開支范圍,提高開支標準,亂擠亂列成本的現(xiàn)象,費用攤銷是否合理。
3、安全、質(zhì)量、工期的審查,審查施工進度是否按計劃進行,是否拖延工期,拖延的原因是什么,是否辦理了工期延期簽證,是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質(zhì)量管理,有無違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生造成經(jīng)濟損失。
4、工程項目法律事務(wù)、經(jīng)濟簽證與索賠工作的審查。工程項目受自然、環(huán)境、客觀因素、人為因素等制約,工程項目難免出現(xiàn)原設(shè)計的變更或原使用功能的改變,打破了項目原施工組織設(shè)計和施工方案,有時出現(xiàn)返工和窩工以及拖延工期現(xiàn)象,這樣會給工程項目帶來很大經(jīng)濟損失,所以,檢查工程項目是否建立了簽證與索賠工作的崗位責任制度,有無專人負責管理,簽證與索賠辦理是否及時,辦理的簽證與索賠是否合法有效,是否按照法律程序辦事。
5、內(nèi)控制度執(zhí)行情況的審查。審查各項內(nèi)控制度是否貫徹執(zhí)行,有無流于形式而造成管理失控,對分包工程和分包隊伍是否進行有效管理,是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象,有無因管理不善而造成重大經(jīng)濟損失現(xiàn)象。成本核算制度是否健全,成本核算是否符合會計制度要求。
三、工程項目經(jīng)濟效益終結(jié)審計
工程項目終結(jié)審計結(jié)果是反映工程項目經(jīng)濟效益和管理水平的最終體現(xiàn),它按照一定的標準評價工程項目最終的經(jīng)濟效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟責任,有針對性地提出取得的成績、存在的問題、改進的措施和建議。主要從以下幾個方面進行審核。
1、對已完工程項目的各項資產(chǎn)物資進行清查核實,防止資產(chǎn)流失。
2、審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項指標,有無違反國家財經(jīng)紀律的行為。
3、工程是否按期交工,并辦理竣工結(jié)算,財務(wù)列賬是否違反國家財經(jīng)紀律的行為。
4、工程項目所發(fā)生的成本費用是否完整真實。
5、工程期間有無發(fā)生安全質(zhì)量事故,分析原因及責任。
6、是否按國家規(guī)定及時全部交納了各項稅金及規(guī)費。有無拖漏、少繳行為。
7、對整個工程項目的經(jīng)濟效益、工程管理等情況進行綜合評價。
綜上所述,建筑企業(yè)工程項目效益審計是一項重要的審計工作,經(jīng)常開展工程項目效益審計,從審核預(yù)算收入,到實際成本,到工程款的資金到位,嚴格把關(guān),對工程的效益將起到一個積極的促進作用。促使被審計的單位改善管理,提高效益,能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力,改進生產(chǎn)技術(shù),變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能,提高經(jīng)營決策的科學(xué)性,建立健全內(nèi)部控制制度,從而增強企業(yè)核心競爭力。
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