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內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)探討
摘 要：當(dāng)前很多大中型企業(yè)在經(jīng)營管理上采用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的模式，而作為審計(jì)部門來講，也應(yīng)針對(duì)企業(yè)的這種風(fēng)險(xiǎn)管理模式展開審計(jì)，由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是正在發(fā)展的一個(gè)審計(jì)模式，對(duì)其的了解還處于初級(jí)階段，因此，這對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員來說開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種挑戰(zhàn)。而對(duì)活動(dòng)于企業(yè)的內(nèi)審人員，不僅要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而且還要參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理等活動(dòng)，參與評(píng)估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理提出防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，提高企業(yè)管理水平。?關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；職能?
1 內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展?
風(fēng)險(xiǎn)管理指人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、控制和處理的主動(dòng)作為。它要求人們研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生和變化規(guī)律，估算風(fēng)險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活可能造成損害的程度，并選擇有效的手段、用最小的成本代價(jià)，獲得最大的安全保障。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指組織內(nèi)部采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測(cè)試管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)而提高過程效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。它的總目標(biāo)是：以風(fēng)險(xiǎn)管理為標(biāo)準(zhǔn)，審核被審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和管理等方面的合理性和有效性，于損失發(fā)生之前能作出最有效安排，使損失發(fā)生后所需要的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源能達(dá)到適度平衡，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，因此內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)警，它既是風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，又是風(fēng)險(xiǎn)管理的倡導(dǎo)者，它通過風(fēng)險(xiǎn)管理為組織創(chuàng)造價(jià)值，成為內(nèi)部審計(jì)的首要使命，對(duì)組織的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。?
財(cái)務(wù)丑聞的頻發(fā)致使2002年美國國會(huì)通過《薩班斯一奧克斯利法案》(以下簡(jiǎn)稱“SOX法案”)。SOX法案對(duì)美國上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生了重要影響，鑒于美國商業(yè)對(duì)全球的深刻影響，SOX法案事實(shí)上已影響到全球的內(nèi)部審計(jì)人員。SOX法案特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理、公司治理中的不可替代作用，使得內(nèi)部審計(jì)在參與到企業(yè)價(jià)值增值活動(dòng)方面獲得了前所未有的良機(jī)。2004年，美國COSO委員會(huì)在原有“內(nèi)部控制整體框架”的基礎(chǔ)上，頒布了“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERM)”，為內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了指南，這也必將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由以內(nèi)部控制評(píng)估為基礎(chǔ)向以風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。?
內(nèi)部審計(jì)的職能從最初的監(jiān)督職能，經(jīng)歷了以消極防弊為主、以積極興利為主以及為組織增加價(jià)值三個(gè)階段，發(fā)展到今天已經(jīng)是集經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和管理咨詢職能于一身。準(zhǔn)確的職能定位是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的前提。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)�！庇纱丝梢�，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是建立在兩項(xiàng)基本職能基礎(chǔ)上的：一是內(nèi)部審計(jì)要識(shí)別企業(yè)所面對(duì)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括關(guān)聯(lián)交易、合資以及合伙風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重組、包括合并和購置風(fēng)險(xiǎn)，新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)匯率變化或現(xiàn)金流量變化的能力、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等。二是內(nèi)部審計(jì)要評(píng)價(jià)管理部門為減少風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的控制是否適當(dāng)、有效，最終目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。?
所以，以上定義通過強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)范圍包括獨(dú)立性和咨詢活動(dòng)，突出了內(nèi)部審計(jì)要積極主動(dòng)關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序的關(guān)鍵問題。內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理，內(nèi)部審計(jì)的重心由事后評(píng)價(jià)控制轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險(xiǎn)管理和過程控制。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理又是公司治理和內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)與核心問題。?
2 內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)狀及原因?
2.1 職能轉(zhuǎn)變中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)現(xiàn)狀?
目前，從世界范圍看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在發(fā)展階段，還有相當(dāng)一部分的企業(yè)還沒有實(shí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理論研究方面的工作及成果還比較少，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展還存在著若干問題。?
�。�1）法律法規(guī)及相關(guān)政策有待改善。?
在西方發(fā)達(dá)國家，由于安然事件、世通事件及安達(dá)信危機(jī)發(fā)生后，美國審計(jì)行業(yè)才注重風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容。我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)剛起步，相關(guān)法律法規(guī)政策相當(dāng)缺乏，不能很好的規(guī)范保障風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展，使審計(jì)人員在開展工作時(shí)束手束腳，不利于開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。?
�。�2）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及各項(xiàng)制度不健全。?
我國的大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問題，使得我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層次上，而不能像西方一些企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。企業(yè)的組織架構(gòu)還不完善，缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，各職能部門間互相推卸都在想方設(shè)法逃避風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。?
�。�3）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子還沒有意識(shí)到開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性。?
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層他們大多認(rèn)為只要把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作管理好，就可能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，并沒有意識(shí)到內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重大意義。但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)更能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)行，更系統(tǒng)全面的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，提出更合理的風(fēng)險(xiǎn)防范建議，以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)損失。?
�。�4）經(jīng)驗(yàn)不足，創(chuàng)新能力不足阻礙內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。?
風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的內(nèi)容，一個(gè)新的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作剛剛起步，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，更缺乏相關(guān)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，這就是內(nèi)審人員開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的最大弱點(diǎn)和挑戰(zhàn)，在現(xiàn)階段，就要求內(nèi)審人員在工作中不斷的創(chuàng)新，在實(shí)際工作中不斷積累和豐富工作經(jīng)驗(yàn)，開拓風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新工作局面。?
（5）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。?
目前，由于企業(yè)缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理人才嚴(yán)重匱乏，再延伸的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才更加嚴(yán)重匱乏。由于目前內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在計(jì)算機(jī)操作能力不夠，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，工作創(chuàng)新能力差等，將嚴(yán)重影響風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效開展和質(zhì)量控制。?
2.2 內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的原因?
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)之所以逐步成為一種重要的、全新的審計(jì)模式，其主要原因是：?
（1）受托責(zé)任多極化的需要。?
利特爾頓教授在他的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中說“審計(jì)職能就在于研究、審計(jì)和評(píng)價(jià)受托人對(duì)委托人所賦予之受托的履行情況；審計(jì)應(yīng)對(duì)受托責(zé)任報(bào)告加以測(cè)試；應(yīng)審核包括現(xiàn)金要素在內(nèi)的許多要素的綜合受托責(zé)任；由股東投資形成的公司資產(chǎn)的受托責(zé)任，向來就是重要的審計(jì)問題”。歷史地看，受托責(zé)任從最初的僅僅要求報(bào)告已取得和處理資源的種類和數(shù)量保管責(zé)任演進(jìn)到含義頗寬的管理業(yè)績概念，充分顯示了受托責(zé)任從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過程。隨著受托責(zé)任的要求越來越多，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小自然成為委托人所關(guān)注的重要信息，相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也要進(jìn)行拓展和延伸，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是必不可少的。?
�。�2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下強(qiáng)化企業(yè)管理控制的需要。?
隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，如何盡可能多地占有市場(chǎng)份額，使企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是每個(gè)企業(yè)所面臨的不可回避的問題。為了解決這個(gè)問題，企業(yè)必須不斷地改善管理工作，而管理控制的一種方法就是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理控制。? 3 內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需采取對(duì)策?
3.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)?
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)范圍大幅擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)隨地都可能發(fā)生，并且影響著企業(yè)的生死存亡。要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為企業(yè)管理的重要工作，與此同時(shí)審計(jì)人員也要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的賬賬基礎(chǔ)審計(jì)、績效審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性。?
3.2 培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才?
內(nèi)審人員要想成為風(fēng)險(xiǎn)管理專家，不僅懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)，具有扎實(shí)專業(yè)技能，還要精通現(xiàn)代管理信息技術(shù)和先進(jìn)的管理技術(shù)手段，具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)，熟練地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。企業(yè)應(yīng)該花大力氣培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人員，為開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)奠定基礎(chǔ)，主要做法：一是對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)水平；二是選拔優(yōu)秀審計(jì)人才出國學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)。?
3.3 創(chuàng)新工作能力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的能動(dòng)性和積極性?
任何工作中，人的因素是最具有影響、最具有決定性作用的因素，只要能夠發(fā)揮人的積極性和能動(dòng)性，任何難事都會(huì)迎刃而解。中國及世界企業(yè)界當(dāng)中，目前由于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)剛剛起步，相關(guān)的政策法律法規(guī)并沒有完善，工作也還是探索摸索當(dāng)中，還沒有什么經(jīng)驗(yàn)及范本供大家遵循和參照，在這種情況之下，這就要求內(nèi)審人員不斷創(chuàng)新工作能力，發(fā)揮人的積極性和能動(dòng)性，開拓企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新局面。?
3.4 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要做到經(jīng)�；�?
由于風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)隨地都會(huì)發(fā)生的，而且是不斷變化的，幻想一次、兩次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就能解決根本問題是荒謬的、不現(xiàn)實(shí)的，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必須做到經(jīng)�；⒅贫然�，要定期地或不定期地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)審查評(píng)估。經(jīng)常性地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，不斷的總結(jié)和積累工作經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)的質(zhì)量，最終能夠把握風(fēng)險(xiǎn)管理的精髓，把自己變成風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威性專家，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位。?
參考文獻(xiàn)?
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