我國中小企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計管理論文
摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在我國經(jīng)濟發(fā)展大潮中，中小型企業(yè)已經(jīng)占據(jù)主導(dǎo)地位，對我國國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展做出了巨大貢獻。雖然我國中小型企業(yè)數(shù)量龐大、為我國社會發(fā)展創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟價值，但是，影響中小型企業(yè)發(fā)展的因素仍很多，很多中小企業(yè)的發(fā)展處境還非常艱難。中小企業(yè)之所以出現(xiàn)這種狀況主要是由于內(nèi)部控制不完善造成的。因此，只有進一步完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能夠有效地保障中小企業(yè)旺盛的生命力和可持續(xù)發(fā)展的創(chuàng)造力。本文將以A企業(yè)作為研究對象，對其在內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，并努力探討有針對性的策略，為實現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制流程再造提供有價值的參考。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制流程 問題 優(yōu)化策略
中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A
內(nèi)部控制體系的構(gòu)建已經(jīng)經(jīng)歷了很長的發(fā)展歷程，完善而有效的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險的發(fā)生，能夠全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。迄今為止，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為理論界和實務(wù)界高度關(guān)注的焦點話題。中小企業(yè)在我國數(shù)量龐大，其內(nèi)部控制的構(gòu)建和實施效果并不理想。改革開放30多年來，我國中小企業(yè)得到了飛速發(fā)展。在國家政策支持下，中小企業(yè)經(jīng)營水平不斷提升、經(jīng)濟效益不斷提高，已經(jīng)成為推動我國國民經(jīng)濟全面發(fā)展的重要力量。但是，隨著世界經(jīng)濟增速的不斷降低，房地產(chǎn)業(yè)下滑、外資撤離、大宗商品價格下跌、制造業(yè)萎靡不振，這些因素的影響導(dǎo)致我國中小企業(yè)受到巨大沖擊，很多中小企業(yè)由于不堪重負破產(chǎn)倒閉。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計，在我國中小企業(yè)所占比例高達97%，為促進我國國民經(jīng)濟增長、有效解決就業(yè)問題等方面做出了巨大貢獻。如何才能全面提高中小企業(yè)的運營效率？如何才能保證中小企業(yè)平穩(wěn)度過經(jīng)濟低谷期？這已經(jīng)成為對整個中國經(jīng)濟發(fā)展至關(guān)重要的話題。為了有效防范中小企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化帶來的各種風(fēng)險，為了促進中小企業(yè)長期良好的發(fā)展，必須加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究。
1 相關(guān)概念闡述
1.1中小企業(yè)
為了適應(yīng)不斷發(fā)展的企業(yè)需要，為了能夠更加準確地對企業(yè)的真實情況進行反映，改革開放至今，我國對企業(yè)類型進行了多次修改和劃分。目前，我國對中小企業(yè)劃分的標準，主要是依據(jù)2011年出臺的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。在該項規(guī)定中根據(jù)不同行業(yè)、營業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)、管理模式、資產(chǎn)總額等方面作為衡量的標準，標準制定合理，涵蓋面廣。
1.2內(nèi)部控制
內(nèi)部控制發(fā)展到今天大致經(jīng)歷了五個不同的時期。關(guān)于內(nèi)部控制內(nèi)涵的基本界定可以定義為：為了達到公司所制定的管理目標，在公司內(nèi)部實施的一系列措施。這些措施可以是業(yè)務(wù)流程的設(shè)計、也可以是規(guī)章制度的構(gòu)建。就本文研究的中小企業(yè)內(nèi)部控制而言，只要為了達到某一控制的目標，所有方式方法都能夠被接受。
2 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計中存在的問題
2.1A企業(yè)基本情況介紹
A企業(yè)屬于自主研發(fā)的高新技術(shù)科技服務(wù)公司。自成立之初，公司注冊資金100萬，其中：該公司董事為總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，辦公室管理技術(shù)人員20人左右，測圖處理人員25名。該公司在組織構(gòu)架上設(shè)立了6個部門，全部統(tǒng)一由總經(jīng)理進行管理。與中國數(shù)目龐大的中小企業(yè)而言，A企業(yè)就是滄海一粟，經(jīng)過多年的發(fā)展，在不斷的技術(shù)創(chuàng)新和組合的戰(zhàn)略規(guī)劃支持下，該公司發(fā)展逐漸擴大，并取得了良好的成就。作為一家中小企業(yè)，該公司總是期望能夠得到長久、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，并試圖實現(xiàn)公司利潤最大化、品牌商譽最大化雙贏的局面。因此，在該企業(yè)中構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系成為促進該公司發(fā)展的重要手段。
2.2 A企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計中存在的問題
2.2.1內(nèi)部控制環(huán)境存在問題
內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)部控制順利實施的基本前提，要想合理而協(xié)調(diào)地進行內(nèi)部控制，就必須先構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。但是，A企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。第一，A企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識淡薄，一直以來由于該企業(yè)的特殊性，企業(yè)管理人員并沒有真正認識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用。由于該企業(yè)屬于私營企業(yè)，企業(yè)的最大投資者也就是企業(yè)的主要經(jīng)營者，在公司成立之初企業(yè)的管理者憑借良好的機遇和冒險精神積累了一定的發(fā)展條件，從而忽視了對企業(yè)內(nèi)部控制的重視。第二，A企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與責(zé)權(quán)劃分不合理。就該企業(yè)目前情況來看，所有權(quán)力幾乎集中在一個人手中，忽視了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的分配和設(shè)計，企業(yè)內(nèi)部的各項組織分工是由領(lǐng)導(dǎo)來確定，一定程度上造成了責(zé)權(quán)利混淆不清的情況。例如：由于該公司員工較少，存在一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象。第三，該企業(yè)人力資源管理陷入固定的困境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源已經(jīng)成為提升企業(yè)核心競爭力的重要依托，可見人才和企業(yè)發(fā)展有著不可或缺的聯(lián)系。但是由于結(jié)構(gòu)不合理等原因?qū)е略撈髽I(yè)人力資源管理出現(xiàn)困境，有的崗位人員過剩，有的崗位人才短缺。另外，該企業(yè)忽視了對員工專業(yè)技能的培訓(xùn)。第四，企業(yè)文化嚴重缺失。企業(yè)長久發(fā)展的主要動力還要依賴于企業(yè)文化和精神力量。目前該企業(yè)忽視了企業(yè)文化的建設(shè)，只將企業(yè)文化建設(shè)停留在口頭表達上。再加之企業(yè)管理者的不重視，使得該企業(yè)文化建設(shè)形同虛設(shè)。
2.2.2企業(yè)風(fēng)險評估存在問題
與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨更多的經(jīng)營風(fēng)險。因此，一旦企業(yè)遭遇風(fēng)險和危機就會變得手足無措。中小企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險評估機制、制定合理的風(fēng)險應(yīng)對措施，對企業(yè)的發(fā)展而言十分重要。目前該企業(yè)風(fēng)險管理中問題突出。第一，風(fēng)險管理意識不強。由于該企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，導(dǎo)致企業(yè)管理者和員工缺乏風(fēng)險意識，這主要是由于他們在從事市場競爭的相關(guān)活動時存在較強的投機心理。第二，尚未構(gòu)建有效而完善的風(fēng)險評估體系。A企業(yè)管理層認為風(fēng)險評估沒有任何實際意義，只建立了資金風(fēng)險評估體系，這在很大程度上降低了該企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。第三，尚未構(gòu)建完善的風(fēng)險管理機制。作為該企業(yè)的管理層，經(jīng)常會根據(jù)自己的經(jīng)驗做出判斷和決策，由于缺乏合理而有效的風(fēng)險調(diào)控機制，導(dǎo)致該企業(yè)并沒有制定風(fēng)險預(yù)警方案，一旦遇到危機，管理人員只有在手忙腳亂中制定應(yīng)對風(fēng)險的措施。長此下去，必將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展嚴重受阻。
2.2.3企業(yè)控制活動存在問題
作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，A企業(yè)內(nèi)部控制活動的執(zhí)行缺乏專業(yè)性、漏洞百出。例如：在控制活動的范圍上，該企業(yè)只關(guān)注生產(chǎn)的某個環(huán)節(jié)或某個部門的控制，并未將控制活動深入到企業(yè)每一個經(jīng)營管理活動環(huán)節(jié)中。再例如：該企業(yè)內(nèi)部控制活動操作過程也存在問題，企業(yè)缺乏軟實力，員工專業(yè)素養(yǎng)不高，不能夠駕馭各種內(nèi)部控制活動。第一，該企業(yè)存在不相容職務(wù)未能合理分離的現(xiàn)象。A企業(yè)受人力資源、財力資源等條件的約束還存在一名員工兼任不同職務(wù)的問題。這種混亂的責(zé)權(quán)利關(guān)系必將影響到企業(yè)的高效運行。第二，該企業(yè)授權(quán)控制程序較為簡單。該企業(yè)授權(quán)基本集中在一把手的手中。第三，會計控制體系中存在記錄與憑證嚴重失真的現(xiàn)象。在該企業(yè)的經(jīng)營活動中，會計憑證缺這少那、記錄不清晰。第四，并未真正落實財產(chǎn)保護控制制度。
2.2.4企業(yè)信息溝通存在問題
廣泛而順暢的信息溝通渠道是保證內(nèi)部控制制度實施的一項標準，更是實現(xiàn)企業(yè)上下級之間進行快速、及時信息交流的基本前提。但是在該企業(yè)存在著權(quán)利和義務(wù)縱向傾斜的現(xiàn)象，簡單而言，即：只重視對下級的管理、忽視了同級之間的溝通、上下級之間的溝通與交流反饋。另外，該企業(yè)信息化建設(shè)環(huán)節(jié)薄弱，現(xiàn)在企業(yè)已經(jīng)建立了較為現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，但并未真正意識到信息化建設(shè)對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險防范的重要性。
2.2.5企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督存在問題
控制體系的正常運行主要取決于企業(yè)的監(jiān)督與管理。作為保障內(nèi)部控制體系實施的基礎(chǔ)，A企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面還是很薄弱。雖然該企業(yè)設(shè)立了監(jiān)督部門，但并沒起到監(jiān)督的效果，反而拖了企業(yè)發(fā)展的后腿。該企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺乏完善性。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計是保障企業(yè)經(jīng)濟效益與日常經(jīng)營活動的必要條件。雖然該企業(yè)設(shè)置了審計部門，但是審計部門歸入到財務(wù)部門，這就使得該企業(yè)內(nèi)部審計成為為了監(jiān)督而監(jiān)督的部門，嚴重忽視了內(nèi)部審計建設(shè)的必要性和重要性。
3 完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計的有效策略
3.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
要想切實優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，就必須從細節(jié)出發(fā)。第一，盡快完善企業(yè)的組織機構(gòu)，迅速建立相互制衡的機制。這就要求該企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)過程中，必須結(jié)合自身的實際情況，從具體問題進行具體分析，雖然不能像大型企業(yè)那樣做到面面俱到、追求職能部門的齊全，但是也不能做到連關(guān)鍵部門都不全的簡陋設(shè)置。第二，構(gòu)建企業(yè)自身發(fā)展的文化特色氛圍。每一家企業(yè)實體就等于某一個人的外在形象，那么企業(yè)文化就是公司的內(nèi)涵和基礎(chǔ)。任何一家成功的企業(yè)都十分注重自身文化的建設(shè)，都會站在長期發(fā)展的角度來構(gòu)建企業(yè)文化。企業(yè)文化作為公司內(nèi)部控制的環(huán)境，能夠保證內(nèi)部控制高效運作。筆者建議，該公司必須增強關(guān)于企業(yè)文化建設(shè)的思考，培養(yǎng)健康的員工價值觀、培養(yǎng)員工的責(zé)任感，從而加強風(fēng)險意識的防范。第三，構(gòu)建人力資源管理長效激勵機制。要想真正留住人才，并培養(yǎng)具有責(zé)任感的工作員工，該企業(yè)還必須進一步完善人力資源管理體系。企業(yè)要構(gòu)建人力資源管理長效激勵機制，對每一個員工在成長過程中設(shè)定較為詳細的職務(wù)晉升標準，讓每一名員工清晰地感受到自己的發(fā)展方向。第四，將內(nèi)部控制的理念深深根植到每一名員工心中。這就要求A企業(yè)必須從領(lǐng)導(dǎo)開始增強內(nèi)部控制意識，并起到模范帶頭作用。
3.2構(gòu)建有效的風(fēng)險評估機制
隨著市場環(huán)境的瞬息萬變，中小企業(yè)面對的風(fēng)險會更多，每一種風(fēng)險的發(fā)生都可能對企業(yè)長期發(fā)展帶來不利影響。這就要求該企業(yè)必須盡快提升風(fēng)險防范能力、創(chuàng)建高效的風(fēng)險防范機制。第一，在企業(yè)內(nèi)部建立企業(yè)風(fēng)險文化氛圍。由于該企業(yè)并不關(guān)注風(fēng)險這一主要問題，因此，要更好地培養(yǎng)該企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險文化，并將風(fēng)險管理作為一種長期的管理工作，在平時的工作中潛移默化地滲透到員工心中。第二，選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理工具。由于每個企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境不同，所面臨的風(fēng)險也千差萬別，因此這里要求企業(yè)必須選擇適合自身長期發(fā)展的'風(fēng)險管理工具。第三，進一步明確在風(fēng)險中的管理職責(zé)。由于該企業(yè)受規(guī)模和資金限制，如果單獨成立風(fēng)險管理部門是不切實際的。因此，筆者建議該企業(yè)應(yīng)該確定相關(guān)的風(fēng)險管理責(zé)任人，并給予其一定的權(quán)利和職責(zé)。第四，構(gòu)建長效風(fēng)險防范機制。有效防范風(fēng)險不是一蹴而就的，需要企業(yè)構(gòu)建長效的風(fēng)險管理機制。比如：A企業(yè)可以創(chuàng)建完善的激勵限制機制，通過這一激勵模式，提升責(zé)任方面的具體風(fēng)險管理意識。
3.3加大內(nèi)部控制活動力度
第一，進一步明確崗位職責(zé)。這就要求該企業(yè)必須要從整體來剖析所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中不適應(yīng)的工作崗位，從而進一步確定每一個工作崗位的具體職責(zé)和權(quán)限。第二，構(gòu)建完善的會計系統(tǒng)控制和財產(chǎn)保護控制機制。第三，構(gòu)建全面預(yù)算管理制度。第四，構(gòu)建績效考評控制制度和運營分析控制制度。這就需要該企業(yè)對自身的運營狀況進行剖析，并迅速發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營過程中存在的各種不足；加強對不同職能部門所有員工的績效考評，構(gòu)建科學(xué)的獎懲機制。
3.4構(gòu)建良好的信息溝通機制
這就要求該企業(yè)必須創(chuàng)建較為完善的信息溝通交流體系。一方面要增強公司內(nèi)部人員之間的交流，另一方面還必須加強對外部的交流，更好地體現(xiàn)出公司的良好形象。例如：企業(yè)應(yīng)該尋找良好的溝通渠道，并構(gòu)建相應(yīng)的溝通反饋機制，以此為契機，提升員工參與組織管理的積極性和主動性。再例如：引進現(xiàn)代化的先進的信息管理技術(shù)，構(gòu)建完善的信息溝通交流系統(tǒng)，并及時對風(fēng)險點進行有效合理的把控。
3.5構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督機制
企業(yè)內(nèi)部控制能否高效運行，不只是依靠相關(guān)內(nèi)部控制體系是否合理、是否科學(xué)，更關(guān)鍵的是該企業(yè)是否擁有一定的監(jiān)督體系。這有助于企業(yè)的長期有效運作。因此，企業(yè)必須從內(nèi)外部著手，加強內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管。第一，加大內(nèi)部審計的重要作用。公司可以成立獨立的審計部門，一定要保證內(nèi)部審計部門的獨立性、權(quán)威性、公正性，切忌不能使內(nèi)部審計流于形式。第二，盡快提升公司審計人員的綜合素養(yǎng)。公司可以通過人才引進和培養(yǎng)的方式，盡快提升本公司內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)、思想道德素養(yǎng)。第三，加強對公司管理層的監(jiān)管。
綜上所述，中小企業(yè)對于促進中國國民經(jīng)濟的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展起到了積極的作用。不論是站在公司管理理論的角度還是實踐的角度，要想保證中小企業(yè)能夠健康長久發(fā)展，就必須構(gòu)建完善而適合中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。由于我國中小企業(yè)所有者與管理者高度統(tǒng)一，在公司管理上存在一定的弊病，經(jīng)常出現(xiàn)獎懲制度不完善、不公正、不嚴謹，制度執(zhí)行不到位等問題。面對中小企業(yè)這種不樂觀的管理現(xiàn)狀，必須構(gòu)建一套嚴謹而恰當(dāng)?shù)模夷軌螂S著企業(yè)發(fā)展不斷進行調(diào)整的內(nèi)部控制體系。同時，要使企業(yè)內(nèi)部控制體系的運行形成一個良好的循環(huán)，最終為促進我國中小企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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