現(xiàn)代企業(yè)成本管理之探討的論文
[摘要] 本文以剖析現(xiàn)代企業(yè)成本管理中沿用傳統(tǒng)模式的弊端為出發(fā)點(diǎn)，在探析現(xiàn)代企業(yè)成本管理的三大趨向和新內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化成本管理可采取的有效舉措進(jìn)行了論述。
[關(guān)鍵詞] 成本管理 傳統(tǒng)模式弊端 新趨向 有效舉措
成本管理是以成本為對(duì)象，借助管理會(huì)計(jì)的方法，以提供成本信息并幫助管理者利用該信息進(jìn)行決策為主的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。我國(guó)的成本管理先后經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下和現(xiàn)代成本管理的萌芽三個(gè)發(fā)展階段，前兩階段以算代管，不屬于真正意義上的現(xiàn)代成本管理；第三階段，現(xiàn)代管理雖已萌芽，但仍受制于傳統(tǒng)管理模式，在經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天已弊端多多，因此，剖析成本管理的現(xiàn)存癥結(jié)，探索成本管理的新趨向、新內(nèi)容，并尋找行之有效的舉措，已是歷史的必然。
一、傳統(tǒng)企業(yè)成本管理模式的弊端
1.成本管理意識(shí)停滯不前
表現(xiàn)為多數(shù)企業(yè)誤將成本管理等同于降低成本，于是降低單耗、節(jié)約費(fèi)用和減少生產(chǎn)過(guò)程便成了成本管理的基本手段，甚至拿約束性成本開刀。剖其根源在于企業(yè)現(xiàn)代成本管理意識(shí)滯后：一是不知道成本降低的條件和限度，過(guò)度降低成本導(dǎo)致了產(chǎn)品質(zhì)量下降和效益滑波；二是沒(méi)有意識(shí)到單靠降低成本來(lái)獲取優(yōu)勢(shì)已過(guò)時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)靠技術(shù)上的成本投入，來(lái)產(chǎn)生更大的收益。
2.成本管理范疇過(guò)窄、內(nèi)容不全
受傳統(tǒng)模式的禁錮，企業(yè)只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視供銷過(guò)程的成本管理；只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理；只注重物質(zhì)產(chǎn)品成本，忽視非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等等。但是從成本動(dòng)因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本等顯性成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的顯性及隱性成本之和。
3.成本管理上的失誤
主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
第一，成本管理與市場(chǎng)脫節(jié)。按照成本習(xí)性理論，企業(yè)總成本可分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，變動(dòng)成本又等于單位變動(dòng)成本與生產(chǎn)總量之積，即：tc=fc+vc×q。那么當(dāng)固定成本fc不變時(shí)，產(chǎn)量q的增大無(wú)疑得到單位成本（tc/q）的降低，則在售價(jià)sp一定時(shí)，利潤(rùn)增高。該理論造成了一些企業(yè)置市場(chǎng)需求于不顧，盲目增產(chǎn)，雖提高了短期利潤(rùn)，卻導(dǎo)致存貨的積壓。其失誤在于將成本習(xí)性理論與本量利cpv理論人為斷開，未考慮cpv理論中最為重要的產(chǎn)銷平衡假設(shè)，即：以銷定產(chǎn)，以市場(chǎng)為引導(dǎo)。
第二，核算方法陳舊造成成本數(shù)據(jù)失真、決策失誤。高機(jī)械化、高信息化、高科技化制造環(huán)境，帶來(lái)了生產(chǎn)成本的明顯變化：一是人工成本的降低和制造費(fèi)用的上升；二是科研成本的急劇增加。但現(xiàn)代的多數(shù)企業(yè)在核算中沿用人工工時(shí)、人工工資比例法分配制造費(fèi)用，僅計(jì)算了料、工、費(fèi)，而未顧及開發(fā)、規(guī)劃控制等成本，成本信息的失真已是必然。
第三，成本核算中的短期行為和本位主義明顯。企業(yè)經(jīng)理為突出任職期間的業(yè)績(jī)，在成本費(fèi)用界限劃分、差異調(diào)整、壞賬計(jì)提與核銷、待攤及預(yù)計(jì)等方面利用成本人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；在決策時(shí)，往往以本車間、本中心或者分公司成本最小化或利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。其危害有二：一是制約企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，二是小集體利潤(rùn)增長(zhǎng)常引起整個(gè)集團(tuán)公司利潤(rùn)的成倍下降。
痛則思變，關(guān)鍵在于準(zhǔn)確把握現(xiàn)代成本管理的新趨向、新內(nèi)容，對(duì)癥下藥，尋找成本管理的新舉措。
二、現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展的趨向及新內(nèi)容
1.成本管理重心由內(nèi)向外轉(zhuǎn)移，由管理型轉(zhuǎn)向決策型
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性和風(fēng)險(xiǎn)性，使預(yù)決策管理處于舉足輕重的地位，諸如相關(guān)成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本等與決策相關(guān)的成本自然成為現(xiàn)代成本管理的至關(guān)重要的因素。只有重視和加強(qiáng)該范疇的成本研究，才能避免決策失誤，適應(yīng)和駕馭競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
2.成本核算動(dòng)因多樣化，便于正確地計(jì)算成本和控制成本
成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的根本原因�，F(xiàn)代企業(yè)成本核算動(dòng)因已由與企業(yè)具體作業(yè)相關(guān)的微觀成本動(dòng)因發(fā)展到戰(zhàn)略層次上的成本動(dòng)因，具體來(lái)說(shuō)，除包括生產(chǎn)中的有形物料及人力的消耗外，還應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模、市場(chǎng)開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無(wú)形的成本動(dòng)因。成本管理除涉及制造成本外，向前延伸到因市場(chǎng)需求分析、技術(shù)發(fā)展態(tài)勢(shì)分析以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)引起的成本；向后延伸到了使用、維修及處置成本，因此，現(xiàn)代成本管理呈現(xiàn)出全局性。
3.成本管理由短期型、孤立型走向長(zhǎng)期型、戰(zhàn)略化管理
企業(yè)求得生存發(fā)展，其首要的問(wèn)題是適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境，以求得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。該法則使過(guò)去在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，依靠降低成本絕對(duì)額增加收益的方法失效。所以，在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，企業(yè)必須把成本管理的重點(diǎn)放到戰(zhàn)略上來(lái)，如果從戰(zhàn)略管理的角度來(lái)看，企業(yè)依靠新產(chǎn)品開發(fā)與完善的售后服務(wù)，能夠取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即使成本有所提高，這種戰(zhàn)略仍然是可以接受的。
成本管理現(xiàn)代化的發(fā)展趨向已為管理工作注入了嶄新內(nèi)容，使其成為以外部環(huán)境為導(dǎo)向、服務(wù)于整體戰(zhàn)略目標(biāo)，包括財(cái)務(wù)成本管理、生產(chǎn)成本管理和組織及成員管理在內(nèi)的一種全面性宏觀管理。
三、現(xiàn)代企業(yè)改善成本管理的舉措
1.強(qiáng)化市場(chǎng)調(diào)查，成本管理以市場(chǎng)信息先導(dǎo)
身居競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)首先要尋探市場(chǎng)需求，對(duì)產(chǎn)品種類、需求量及其開發(fā)成本、生產(chǎn)成本和資金需要量等進(jìn)行預(yù)測(cè)，再運(yùn)用相關(guān)成本法、貢獻(xiàn)毛益法和相關(guān)損益法進(jìn)行決策；其次，企業(yè)要建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，對(duì)外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)自身?xiàng)l件的變化進(jìn)行長(zhǎng)期觀察，對(duì)可能出現(xiàn)的重大變化、可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)和威脅及時(shí)預(yù)報(bào)，保證企業(yè)運(yùn)籌帷幄，決勝千里。
2.擴(kuò)展成本管理的內(nèi)容、更新成本管理核算方法
首先，由于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、組織生產(chǎn)、銷售、維護(hù)保養(yǎng)整個(gè)運(yùn)行過(guò)程都是成本的載體，因此擴(kuò)展后的成本管理應(yīng)設(shè)置開發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、營(yíng)銷流通以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)等多個(gè)成本項(xiàng)目；
其次，對(duì)擴(kuò)展后的成本項(xiàng)目實(shí)施有效管理，企業(yè)應(yīng)重整工作流程、減少不必要的環(huán)節(jié)和分工，完善組織機(jī)構(gòu)并建立有效保障措施，企業(yè)此舉目的在于對(duì)處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束，發(fā)揮基礎(chǔ)性、防范性功效；
再者，引入管理型成本會(huì)計(jì)，包括：預(yù)決策成本會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)以及責(zé)任成本會(huì)計(jì)；并選用新式核算方法——作業(yè)成本法，其基本原理是：需求驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)，生產(chǎn)耗用資源，資源耗用生產(chǎn)成本，跟蹤資源成本向所認(rèn)定的作業(yè)轉(zhuǎn)移，同時(shí)作業(yè)又創(chuàng)造價(jià)值轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，直至最終產(chǎn)品。作業(yè)成本計(jì)算，就是依據(jù)這一有序的作業(yè)鏈以及所伴隨的價(jià)值鏈索本求源，以作業(yè)作為成本計(jì)算的首要對(duì)象，然后，以產(chǎn)品對(duì)這些作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤到產(chǎn)品。其功效一是改變傳統(tǒng)成本計(jì)算中成本背離實(shí)際而發(fā)生扭曲的現(xiàn)象，二是提供更準(zhǔn)確的成本信息，協(xié)助管理者在定價(jià)、資源分配、優(yōu)化產(chǎn)品組合等方面正確地抉擇。
3.將戰(zhàn)略成本管理思想引入現(xiàn)代企業(yè)成本管理
戰(zhàn)略成本管理是一種全面性和前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式。它是企業(yè)成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合的產(chǎn)物。主要是從戰(zhàn)略的角度研究影響成本的全方位全過(guò)程，進(jìn)一步尋求降低成本的途徑。實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)做到：
第一，管理全局化。即：成本管理要以企業(yè)全局為對(duì)象，從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，從戰(zhàn)略成本分析體系中選擇價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析、成本抉擇關(guān)系分析等方法綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及行業(yè)在內(nèi)的整個(gè)價(jià)值鏈，為預(yù)決策管理提供資料。
第二，管理長(zhǎng)期性。成本管理關(guān)鍵之舉便是：降低成本取得短期利益方案與為取得持久的`競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而增加成本投入方案的取舍。僅為降低成本，企業(yè)自然擇用年長(zhǎng)熟練工；但要謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，則應(yīng)雇傭年輕、高文化層次的員工，這樣“學(xué)習(xí)曲線”自然會(huì)在取得長(zhǎng)時(shí)間的成本優(yōu)勢(shì)上奏效。
第三，管理服從于競(jìng)爭(zhēng)性。按照波特的理論，企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可采用的基本戰(zhàn)略有三：其一，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，就是通過(guò)降低成本，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)參與者中成本最低者來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；其二，差異化戰(zhàn)略，即通過(guò)突出產(chǎn)品為客戶所看重的某一特定功能，在產(chǎn)品性能上獨(dú)樹一幟以增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。其實(shí)施需支付昂貴的額外成本，所以差異化戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵在于進(jìn)行有效控制，使差異化增收高于為此而追加的成本；其三，目標(biāo)聚集戰(zhàn)略，則是先將目標(biāo)市場(chǎng)細(xì)分化，再挖掘差異，尋求其目標(biāo)市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢(shì)。在這三種戰(zhàn)略中，成本領(lǐng)先是基礎(chǔ)，共同關(guān)照的自然是成本問(wèn)題。
第四，培養(yǎng)職工的成本意識(shí)、實(shí)行全員成本管理。樹立職工的成本意識(shí)，就是要使職工樹立一個(gè)觀念：成本是可以控制的，但需要大家共同參與，在工作中時(shí)刻注意節(jié)約成本。有效途徑便是實(shí)施全員成本管理：首先，舉辦各種類型的成本課班，重視成本專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，拿知識(shí)和技術(shù)雙開刀，開辟降低成本的途徑；其次，健全職工的民主和自主管理意識(shí)，營(yíng)造職工內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制；再者，成本意識(shí)的普遍建立有賴于領(lǐng)導(dǎo)的提倡和強(qiáng)有力的制度約束，為此，管理人員必須以身作則，以實(shí)現(xiàn)全員管理的名符其實(shí)。
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