對施工企業(yè)內(nèi)部審計管理進行研究論文
隨著我國加大基礎設施投資調(diào)整，軌道交通、城市高架和路面建設給施工企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機遇，但是市場的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理的不斷成熟，經(jīng)營中各種現(xiàn)實的和潛在風險不斷涌現(xiàn)，風險防范成為企業(yè)最為關注的一項工作，強化內(nèi)部審計受到越來越多施工企業(yè)的重視。
1 施工企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.1 內(nèi)部審計范圍的不適應性目前大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計的范圍：
(1)財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算;
(2)財政財務收支及其有關的經(jīng)濟活動;
(3)經(jīng)濟效益審計;
(4)內(nèi)部控制評價;
(5)經(jīng)濟責任或離任審計;
(6)自建建設項目預(概)算、決算審計;
(7)其他審計事項。
從目前內(nèi)審工作的實際情況來看，內(nèi)部審計機構的審計范圍還僅局限于財務收支及其有關經(jīng)濟活動，并且這種內(nèi)部審計工作還只是單純的查錯防弊，通過內(nèi)審工作所要達到的效果還不明顯。這種單純的財務審計，只能提出問題，治標不治本，以財務審計為主的事后內(nèi)部審計，同時也難以發(fā)揮其評價和咨詢作用。
1.2 獨立性和客觀性受到限制
從現(xiàn)在施工企業(yè)的內(nèi)部審計的主要模式來看，內(nèi)審機構雖然獨立設置，扮演著經(jīng)濟監(jiān)督的角色，而實際上是把內(nèi)審工作當作一種管理手段，這種模式的內(nèi)審獨立性蕩然無存，無法保證內(nèi)審結(jié)論的客觀性和公正性。當發(fā)現(xiàn)有正在進行的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、嚴重損失浪費的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料的情況，內(nèi)審人員只有經(jīng)部門或單位負責人同意后，才能做出一些臨時性的決定。那么對于內(nèi)審人員而言由于缺乏必要的職權，發(fā)現(xiàn)問題后不能當機立斷，立即解決，而是取決于部門或單位負責人的意志，在一定程度上也使內(nèi)審工作的客觀性和公正性大打折扣。
1.3 機構設置不合理，人員專業(yè)水平有待提高以當前的內(nèi)部審計架構，公司下屬子公司的審計部門分散，資源難以共享，形成不了合力，在一些大的項目審計，時常感到?jīng)]有足夠的人力去完成，審計的獨立性很難保證，專業(yè)性也難以提高，難以把握企業(yè)的整體風險。另一方面，內(nèi)審人員素質(zhì)的良莠不齊，內(nèi)部審計人員中相當一部分人僅熟悉財務會計業(yè)務，不具備必要的學識及業(yè)務能力，不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力，在一定程度上削弱了內(nèi)審工作應有的作用，無法引起企業(yè)管理層的重視，內(nèi)審工作更難以開展與提高。內(nèi)部審計在有些單位的`地位不高也使內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，感覺到開展審計工作和實現(xiàn)自身價值的困難，嚴重制約著企業(yè)內(nèi)部審計工作的有序發(fā)展。
2 施工企業(yè)內(nèi)部審計管理的探討
2.1 董事會下設審計委員會模式的運用實踐上，對施工企業(yè)而言，董事會下設審計委員會模式，作為董事會審計委員會工作機構的內(nèi)部審計機構，具有相當?shù)臋嗤�，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進行審計監(jiān)督，可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。不斷提升內(nèi)部審計的獨立性，審計委員會下的內(nèi)部審計是公司治理中經(jīng)濟實用，可操作性的制度安排，審計委員會定位在公司治理的最高層面，最大限度地解決股東、董事會、其他利益相關者與管理層之間的信息不對稱問題，以此來保證內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。
2.2 公司治理中的內(nèi)部審計獨立的確定組織獨立是提升內(nèi)部審計獨立性的基礎，內(nèi)部審計隸屬于董事會及其下設審計委員會時，能夠獲得較高的獨立性，確立內(nèi)部審計機構的獨立地位，履行對內(nèi)部控制及風險管理活動的有效監(jiān)控，采取既向董事會報告又向高級管理層通報的“雙線報告路徑”。內(nèi)部審計的預算獨立，遵循“完整預算、政策統(tǒng)一、單獨編制、節(jié)約使用、歸口審批、條線監(jiān)控”的內(nèi)部審計預算管理原則，審計委員會審批通過后，報董事會審批。內(nèi)部審計考核獨立，對內(nèi)部審計考核指標由審計委員會確定，考核由董事會組織審計委員會成員及總裁根據(jù)考核指標進行綜合評定。
2.3 內(nèi)部審計實行雙重領導體制內(nèi)部審計實行“公司董事會審計委員會”和“公司總裁室”雙重領導體制，公司審計總監(jiān)擔任公司審計責任人;公司審計副總監(jiān)分別兼任子公司審計責任人。公司審計總監(jiān)負責公司全系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，既向董事會負責，也向經(jīng)營管理層負責;兼任子公司審計責任人的副總監(jiān)，既向公司審計總監(jiān)負責，也向子公司董事會負責。公司審計總部受托履行對子公司內(nèi)部審計職能;公司審計總部涉及有關子公司審計事項的，直接向子公司董事會負責。公司、子公司經(jīng)營管理層對公司審計結(jié)果負責，并負責審計發(fā)現(xiàn)各類問題的整改。
2.4 一體化內(nèi)集中管理體制各子公司不再設置審計部門與審計崗位，內(nèi)部審計部門集中到公司，相應成立審計中心。統(tǒng)一集中管理內(nèi)部審計事項主要包括：規(guī)劃審計工作的組織體系、制定審計工作的制度規(guī)章、編制審計工作的年度計劃、實施審計活動、監(jiān)控審計項目的審計質(zhì)量、考核審計人員的績效和獎懲。審計中心受托履行子公司內(nèi)部審計職能，審計中心的成立，審計資源得到了集中，也進一步提高了內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性，也是內(nèi)部審計獨立性的一種保障。
3 施工企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展方向
3.1 財務業(yè)務一體化推動審計信息化企業(yè)集中管理模式，實時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外的財務狀況，真正掌握企業(yè)的資金資源，科學決策，規(guī)避風險。財務業(yè)務一體化將企業(yè)經(jīng)營中的三大主要流程，即業(yè)務流程、財務會計流程、管理流程有機融合，保證了實時將業(yè)務信息轉(zhuǎn)換為財務信息的處理速度，信息的實時性決定了其有用性和控制力度。內(nèi)部審計可以通過財務業(yè)務一體化，對于關注的風險業(yè)務點嵌入管理流程，以風險分類進行過程審計監(jiān)督，及時揭示企業(yè)運營風險，克服內(nèi)部審計在經(jīng)營過程中的過去“信息孤島”狀況。
3.2 全面風險管理與審計資源的有機結(jié)合企業(yè)面臨的風險是多方面的，既有來自國內(nèi)外大環(huán)境的風險，也有來自企業(yè)內(nèi)部的風險，前者往往難以規(guī)避，但后者是可以防范的。來自企業(yè)內(nèi)部的風險主要有兩方面：一是盲目決策造成風險。二是做賬造成的風險。企業(yè)內(nèi)部審計要重點防范決策風險和財務風險，防止盲目決策造成損失浪費。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實行嚴格的科學決策和民主決策，盡可能減少決策失誤帶來的風險。內(nèi)部審計首要目標湜通過審計監(jiān)督防范風險，尤其是經(jīng)營過程中的決策風險，內(nèi)部審計只是防范風險而不是杜絕風險;內(nèi)部審計不是直接地防范風險，而是通過風險的提示，成為風險防范體系中的一部分。從審計模式上看，不僅要實施事后審計，還要開展事中審計和事前審計，還要實施真正的、預防性的風險導向?qū)徲?這要注意問題和風險解決的審計增值服務。
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