企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計耦合關(guān)系探討論文

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　　一、引言

企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計耦合關(guān)系探討論文

　　根據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計，2014年我國內(nèi)部審計部門促進(jìn)增收節(jié)支11860億元。內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)加強風(fēng)險管理、改善內(nèi)部控制、提升管理水平、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面取得了一定的成效。當(dāng)前我國企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型期，企業(yè)需要進(jìn)行管理創(chuàng)新，增強價值創(chuàng)造力。內(nèi)部審計和管理會計都有一套符合我國企業(yè)發(fā)展的管理方法和工具，也是我國企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的突破口。

　　二、基于價值增值的企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計耦合關(guān)系內(nèi)涵

　　所謂耦合，現(xiàn)代漢語詞典【2005】的大致解釋為：不同的現(xiàn)象之間，由于特定條件而使它們有機結(jié)合在一起來共同發(fā)揮作用。

　　內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是管理加效益。加強管理和提高效益應(yīng)該是一個組織永恒的話題（李金華，2007）。管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位預(yù)算、內(nèi)部控制、管理決策和業(yè)績評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計已從單純的記賬發(fā)展到參與企業(yè)決策，實質(zhì)上是利用財務(wù)會計資料，運用管理會計工具參與企業(yè)管理活動，提升企業(yè)管理水平，進(jìn)而幫助管理者實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

　　內(nèi)部審計和管理會計的目的都是為了提升企業(yè)管理水平，改善企業(yè)的經(jīng)濟效益，而最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值增值。但是它們的管理方法不同，內(nèi)部審計主要通過評價和咨詢，而管理會計通過各種管理會計工具如量本利、全面預(yù)算管理、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等，將會計與業(yè)務(wù)結(jié)合，建設(shè)價值創(chuàng)造型管理會計體系，為企業(yè)加強管理和提高效益提供支持。

　　內(nèi)部審計是管理控制的組成部分，基本作用就是促進(jìn)企業(yè)增加其提供的財務(wù)信息可信度，有效地降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險�？梢�，管理會計是內(nèi)部審計控制和監(jiān)督對象之一，最終目的是讓企業(yè)管理層作出正確的決策，保證企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)價值增值。

　　三、如何提升基于價值增值的企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計耦合關(guān)系

　　內(nèi)部審計離不開利用先進(jìn)的管理方法和工具，其中也包括管理會計的方法和工具。而管理會計的全面發(fā)展，也進(jìn)一步推動和促進(jìn)了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計與管理會計一樣，都受眾多經(jīng)濟理論和管理理論如協(xié)同理論、戰(zhàn)略理論、受托責(zé)任理論和價值鏈理論的影響，使它們互為基礎(chǔ)，相互聯(lián)系，推動企業(yè)管理水平的提升。

　�。ㄒ唬┨嵘髽I(yè)內(nèi)部審計和管理會計內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制

　　內(nèi)部協(xié)同，其創(chuàng)始人哈登認(rèn)為，企業(yè)相當(dāng)于一個獨立的系統(tǒng)，協(xié)同就是指這個系統(tǒng)中的各部分加強溝通相互協(xié)作，構(gòu)成了一個微觀個體所不具有的新結(jié)構(gòu)特征。由于企業(yè)各部門的協(xié)同作用產(chǎn)生了內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)，使得企業(yè)的生產(chǎn)效率大大提高。內(nèi)部協(xié)同發(fā)生效應(yīng)需依賴于企業(yè)內(nèi)部各職能、業(yè)務(wù)部門以及各要素間的協(xié)同。要實現(xiàn)內(nèi)部審計增值需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)同支持、人力支持、技術(shù)支持和財力支持，內(nèi)部審計只有和企業(yè)內(nèi)部其他部門協(xié)同才能發(fā)揮最大的作用，促進(jìn)企業(yè)增值目標(biāo)的實現(xiàn)（張白，2014）。

　　內(nèi)部審計在注重獨立性的同時，兼顧內(nèi)部協(xié)同。企業(yè)是一個龐大的系統(tǒng)，各部門只有加強溝通、相互協(xié)同，才能提高企業(yè)的效益，創(chuàng)造更多的價值。內(nèi)部審計部門的職責(zé)就是對企業(yè)各部門進(jìn)行監(jiān)督和評價。在內(nèi)部審計部門監(jiān)督之下，企業(yè)各部門包括管理會計之間要加強橫向與縱向的溝通和合作，并充分調(diào)動全部員工的合作度和積極性，才能使整個企業(yè)工作效率提高；另外內(nèi)部審計部門要積極發(fā)現(xiàn)合作和溝通過程中出現(xiàn)的問題，主動地改進(jìn)工作方式，更好地提高效率。

　　管理會計也是對企業(yè)全面業(yè)務(wù)的管理，實質(zhì)上是企業(yè)的內(nèi)部控制手段之一。但是由于受到獨立性的影響，管理會計提供的各種財務(wù)信息可能會受到管理層、業(yè)務(wù)部門或財務(wù)部門的干涉和影響，財務(wù)信息的可靠性需要進(jìn)一步審核，作為獨立性強的內(nèi)部審計部門就有相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)對管理會計提供的財務(wù)信息進(jìn)行再監(jiān)督和審核。內(nèi)部審計應(yīng)該對管理會計流程和管理制度、信息化進(jìn)行測試，當(dāng)測試的結(jié)果可信時，內(nèi)部審計可以直接利用管理會計的各種數(shù)據(jù)（如預(yù)算、成本、績效考核數(shù)據(jù)），這樣便節(jié)省了審計成本，管理會計的資源低成本地被應(yīng)用于內(nèi)部審計，內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)就產(chǎn)生了。

　　內(nèi)部審計的主要目的是促使企業(yè)加強內(nèi)部控制，它既對管理會計提供的財務(wù)信息的有效性和可靠性進(jìn)行評價，又能評價和監(jiān)督企業(yè)潛在的各種風(fēng)險以及企業(yè)運營狀況是否達(dá)到目標(biāo)。兩者之間存在一種相互促進(jìn)、互為依賴的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部審計通過對管理會計的流程、制度、信息進(jìn)行評價，適時提出改進(jìn)建議，這樣既能通過評估和解釋管理會計，出具內(nèi)部審計報告為企業(yè)決策提供可靠的數(shù)據(jù)來源依據(jù)，又能運用管理會計理論保障內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施的有效操作，保持內(nèi)在邏輯的一致性。而管理會計部門也能通過有效利用內(nèi)部審計報告，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理和內(nèi)部控制存在的缺陷，優(yōu)化企業(yè)的資源配置和提升企業(yè)管理水平，使管理會計真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　（二）協(xié)同提升企業(yè)全面風(fēng)險管理水平

　　戰(zhàn)略管理理論也被稱作研究企業(yè)如何動態(tài)地適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化的理論，成為管理理論的主流。商界普遍認(rèn)為決定企業(yè)成敗的是其戰(zhàn)略，而風(fēng)險是企業(yè)確定戰(zhàn)略方向的決定性因素，對企業(yè)風(fēng)險的正確把握可以增強企業(yè)戰(zhàn)略的可行性、恰當(dāng)性（李琴2014）。

　　受托責(zé)任理論認(rèn)為：管理會計應(yīng)在風(fēng)險分擔(dān)和利益分享之間取得平衡，以發(fā)揮對代理人和委托人都產(chǎn)生最好成績的激勵作用；而內(nèi)部審計對企業(yè)各種決策實施后取得的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，使企業(yè)經(jīng)營者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業(yè)資源是否得到充分利用，以便及時調(diào)整決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計能預(yù)防和控制企業(yè)風(fēng)險，調(diào)整內(nèi)部公司治理中的部分沖突和矛盾，增進(jìn)公司治理效率。風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計承擔(dān)的重要職能（蔡文英，2011）。風(fēng)險滲透到企業(yè)受托責(zé)任的整個履行過程，風(fēng)險管理成為受托責(zé)任內(nèi)容的一部分（瞿曲，2006）。

　　內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)風(fēng)險展開審計，在決定如何開展審計時，一個主要決定因素是風(fēng)險（理查德·L.萊特里夫等，1999)�！吨袊鴥�(nèi)部審計準(zhǔn)則第1101號—內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。企業(yè)要做好全面風(fēng)險管理，一般要在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建三道防線：第一道防線為業(yè)務(wù)部門及職能部門；第二道防線為風(fēng)險管理部門和財務(wù)部門；第三道防線為內(nèi)部審計職能部門。財會部門和內(nèi)部審計部門的職責(zé)是對企業(yè)整個業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，管理會計應(yīng)該是企業(yè)風(fēng)險管理的第二道防線，而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的最后一道防線，有責(zé)任和義務(wù)參與企業(yè)全面風(fēng)險管理。

　　內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用是不可或缺的，以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進(jìn)行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時，風(fēng)險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。如平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）樹立以風(fēng)險意識、責(zé)任意識和問題意識為核心，監(jiān)督、評價為手段，實現(xiàn)銀行價值增值的審計理念，使銀行的收益與盈利能力大為改善。

　　內(nèi)部審計要想有效發(fā)揮風(fēng)險管理的功能，在風(fēng)險評估中會涉及企業(yè)橫、縱向?qū)哟紊系臉I(yè)務(wù)，這其中當(dāng)然也離不開管理會計的協(xié)助。風(fēng)險管理需要科學(xué)的工具和數(shù)據(jù)進(jìn)行決策I而不能依靠經(jīng)驗的決策方法，這需要借助管理會計的方法、信息對其進(jìn)行補充丨梁彥勛，2011而管理會計基本功能的實現(xiàn)，更需要風(fēng)險管理這項功能的支持。各系統(tǒng)要素之間只有相互協(xié)作、相互聯(lián)系和支持，才能充分發(fā)揮管理會計的功能作用，因此將管理會計的風(fēng)險管理功能與內(nèi)部審計基本功能進(jìn)行整合，是內(nèi)部審計實現(xiàn)其功能的前提（唐獻(xiàn)鳳，2010）。

　�。ㄈ淞⒒谳o助價值鏈的服務(wù)導(dǎo)向的管理理念

　　根據(jù)波特的價值鏈理論，企業(yè)價值增加的活動分為基本活動和支持性活動：基本活動涉及企業(yè)銷售、制造等活動；支持性活動涉及會計、審計等活動�；净顒雍椭С中曰顒訕�(gòu)成了企業(yè)的價值鏈。

　　1.內(nèi)部審計和管理會計作為輔助價值鏈相輔相成內(nèi)部審計工作屬于在企業(yè)價值鏈形成過程中的一項必要的支持性活動，不僅能夠幫助企業(yè)增加利潤，同時還能夠幫助其他部門提高其工作效率（李鳳華，2007）。管理會計通過全面預(yù)算、經(jīng)濟增加值等管理會計工具建設(shè)價值創(chuàng)造型管理會計體系，把管理會計嵌入單位自身管理和發(fā)展中，增強實施管理會計的內(nèi)動力，可以說是內(nèi)部控制的手段之一。

　　企業(yè)內(nèi)部審計以價值增值為目的，在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理三大領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用幫助企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計關(guān)注并維護(hù)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的持續(xù)優(yōu)化（張慶龍，2014）。內(nèi)部審計作為一種輔助價值鏈以管理會計提供的財務(wù)信息作為載體，對管理會計實行再控制和監(jiān)督，推動企業(yè)風(fēng)險管理和價值創(chuàng)造的穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展。

　　2.目樹立服務(wù)導(dǎo)向的管理理念

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是監(jiān)督主導(dǎo)型，主要是對被審計部門進(jìn)行監(jiān)督，被審計人員往往充滿懈怠情緒，積極性不高。與其不同的是，價值增值型內(nèi)部審計是服務(wù)主導(dǎo)型，倡導(dǎo)的是服務(wù)，要求審計人員積極幫助解決出現(xiàn)的問題，積極提供服務(wù)。如陜西榮華集團將內(nèi)部審計定位于”三個服務(wù)“：為提高經(jīng)濟效益服務(wù)、為加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)、為領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略決策服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中(張曉瑜和楊婧，2012)。

　　管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，將會計與業(yè)務(wù)相融合，能夠為企業(yè)加強管理、提高經(jīng)濟效益提供有力支持，使會計服務(wù)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。如廣東省機場集團管理公司利用管理會計服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理需要，對預(yù)算管理、業(yè)績評價、成本管理進(jìn)行創(chuàng)新，提升集團管理水平，為企業(yè)決策提供服務(wù)，發(fā)揮管理會計的作用。

　　內(nèi)部審計和管理會計均屬于企業(yè)的支持性活動，都屬于輔助價值鏈，為企業(yè)各部門和管理層服務(wù)，為企業(yè)的管理服務(wù)，它們之間也應(yīng)該互為服務(wù)。

　　(四)根據(jù)企業(yè)管理需要，提高管理會計與內(nèi)部審計的信息適配度

　　1.結(jié)合企業(yè)發(fā)展所處階段，提高管理會計提供的財務(wù)信息與內(nèi)部審計的適配度

　　現(xiàn)代管理會計沿著“效率一效益一價值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展，而這個發(fā)展軌跡基本上是圍繞著“價值增值”這個主題而展開的（田輝和徐莉莉，2013）。

　　內(nèi)部審計按照企業(yè)發(fā)展所處的周期，也是一個循序漸進(jìn)的過程：內(nèi)部審計的職能針對業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)一內(nèi)部審計關(guān)注對未來公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評估和完善一內(nèi)部審計提升公司效率和資金積累改善運營效果一內(nèi)部審計影響企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)造未來價值（張白，2014）。如浙江廣廈集團內(nèi)部審計的發(fā)展過程：第一次創(chuàng)業(yè)即公司資本積累階段，關(guān)注的是業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督和評價；第二次創(chuàng)業(yè)即資本擴張過程，關(guān)注的是投資決策的監(jiān)督和評價；第三次創(chuàng)業(yè)提升企業(yè)管理水平，關(guān)注的是內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和價值增值。內(nèi)部審計也是沿著效率一效益一價值鏈優(yōu)化的過程發(fā)展的。

　　內(nèi)部審計和管理會計互為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其所處的發(fā)展階段，采用與其適配的管理會計提供的財務(wù)信息。如企業(yè)的內(nèi)部審計職能針對業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，應(yīng)該采用適宜的評價指標(biāo)體系和激勵措施如平衡計分卡；企業(yè)通過流程優(yōu)化，提升公司效率和資金積累改善運營效果時應(yīng)考慮作業(yè)成本、量本利分析、全面預(yù)算等管理會計的信息；內(nèi)部審計影響企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)造未來價值時與戰(zhàn)略管理會計如風(fēng)險管理工具、等結(jié)合。如果管理會計提供的財務(wù)信息不適應(yīng)企業(yè)所處的階段需要I要么財務(wù)信息滯后、要么財務(wù)信息超前，會造成內(nèi)部審計依賴的信息載體沒有可靠的基石。

　　2.內(nèi)部審計增值目標(biāo)實現(xiàn)的考核指標(biāo)數(shù)據(jù)需要管理會計提供

　　內(nèi)部審計增值通過審計成本的降低以及提供的內(nèi)部審計建議來改善企業(yè)的運營，內(nèi)部審計成為企業(yè)的利潤中心。評價內(nèi)部審計是否實現(xiàn)這些目標(biāo)，需要量化的考核數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)均需要管理會計通過科學(xué)的管理工具和方法計算出來。

　　四、結(jié)語

　　根據(jù)王兵和劉力云(2015）的調(diào)查，內(nèi)部審計要發(fā)揮作用的首要因素是領(lǐng)導(dǎo)重視(占樣本總量的59.2)。而管理會計在我國還屬于自發(fā)狀態(tài)，大部分企業(yè)處于“不知在做”階段，即不知不覺運用了管理會計的工具，所以大部分企業(yè)更需要領(lǐng)導(dǎo)重視，將管理會計工作納入本單位整體戰(zhàn)略積極穩(wěn)妥推進(jìn)。

　　內(nèi)部審計和管理會計在我國都屬于起步階段，領(lǐng)導(dǎo)層的推動起至關(guān)重要的作用，企業(yè)要把內(nèi)部審計和管理會計嵌入自身的管理和發(fā)展中，增強實施內(nèi)部審計和管理會計的內(nèi)動力。以信息化為手段，實現(xiàn)會計、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動的有機融合，推動內(nèi)部審計和管理會計功能有效發(fā)揮。

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