改增對企業(yè)經(jīng)營管理的影響論文
摘要：“營改增”工作已于2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推行，對建筑施工企業(yè)帶來深遠的影響。分析了“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響，并如何加強建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理，應對“營改增”的變化提出了相關措施。
關鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；經(jīng)營管理
隨著我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展，基于轉變經(jīng)濟發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟結構的需要，“十二五國民經(jīng)濟與社會發(fā)展規(guī)劃綱要”明確提出“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。2012年1月1日在上海啟動交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。經(jīng)過幾年“營改增”的不斷試點，不論是從國民生產(chǎn)總值，還是人民生活水平，都得到了較為顯著的提高，這充分說明了營改增能夠為各個試點行業(yè)帶來經(jīng)濟效益。然而，實施營改增以來，“營改增”也給一些企業(yè)稅負帶來一些不利因素，建筑施工企業(yè)也不例外，所謂建筑施工企業(yè)是指專門負責建筑工程、土木工程、安裝設備、線路管道和拆除、擴建、改建、新建設施等工程的建設施工單位。建筑企業(yè)一直在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用。
一、營改增對建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理的影響
�。ㄒ唬⿲ㄖ髽I(yè)稅負產(chǎn)生的影響2016年5月1日，“營改增”制度正式實施之后，最初先影響到的就是進項稅的抵扣，比如，一個企業(yè)在結算工程的成本時，原材料占到55%（其中鋼材占到40%，其他材料占到15%，水泥占到45%），使用機械的花費占到5%，人工成本大概有30%，而剩余的其它費用占到的比例不超10%，假如這個企業(yè)一年的營業(yè)收入是11100萬元，那么營業(yè)成本就是9990萬元。在營業(yè)稅改增增值稅之前，需要繳納營業(yè)稅一年營業(yè)收入的3%，也就是333萬元，但是在營改增之后，人工成本無法來抵扣進項稅額，所以只有870萬的部分能用來抵扣[1]。另外，建筑材料來源的方式比較多，部分材料不能對進項稅額進行抵扣或抵扣比例低，導致建筑公司的稅負顯著提高。按照規(guī)定，一般的納稅人出售自產(chǎn)的砂、石土、商品混凝土等材料，可以根據(jù)簡單的辦法按照3%的征收率來計算繳納增值稅。如果施工單位買進這些材料能夠出具增值稅發(fā)票，能只能抵扣3%的進項稅。但是，對于建筑企業(yè)來講，其要繳納11%的增值稅銷項稅率，施工企業(yè)購買材料時，要多支付8%的稅收，這些或許都是工程的主要施工材料，在整個工程造價中占的比例比較大。納稅成本顯著增加，使建筑公司承擔更重的稅負，利潤空間縮小[2]。
�。ǘ⿲こ淘靸r管理和核算的影響對工程造價管理和核算的影響主要表現(xiàn)在三個方面。首先，建設部門招標概預算的體制會發(fā)生很大的改變，和它對應的施工預計體制和設計概算也需要根據(jù)新的標準來執(zhí)行，同時也需要改變對外部發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容。其次，這種改變能將企業(yè)的投標變得更加復雜。比如，投標書的編寫中和燃料、原材料等，進項稅額并不計算在內(nèi)[3]。實際上，無法根據(jù)標書對需要繳納的增值進項稅額進行預測。最后，為了保證新額定準則的實施，企業(yè)要重新修訂施工計算方法和內(nèi)部定額。
（三）對建筑施工企業(yè)經(jīng)營形式的影響營業(yè)稅改增值稅對于禁止分包和非法轉包有著很好的作用。如果工程全部轉包的話，那么作為第一方承包人的企業(yè)就需要根據(jù)發(fā)包方的全部工程結算收入和價外費用來計算確定銷項稅額和銷售額，從第二承包人獲得增值稅專用發(fā)票當做進項稅額，那么在處理賬務時就可以發(fā)現(xiàn)，第一承包人無外購材料可進行抵扣，從而對轉包交易的實質(zhì)進行分析和判斷。
�。ㄋ模⿲ㄖ┕て髽I(yè)管理的影響施工企業(yè)項目遍布全國各地，購買材料的地方也就比較分散，管理部門工作量大，事務繁雜。進行材料購買時，要結合增值稅發(fā)票管理制度，出具增值稅發(fā)票，數(shù)量較大，審核、收集、管理發(fā)票的難度較高，而且耗費時間長。根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的制度，進項稅額必須要在180d的時間內(nèi)完成認證，這就可以看出這項工作比較難。實際稅務的實施難度較高。為他人開具發(fā)票時，要對發(fā)票的類型、時間進行審核。如此必然會增加施工單位的成本，對財務部和經(jīng)營部提出更高要求[4]。
�。ㄎ澹⿲ζ髽I(yè)財務會計的影響建筑企業(yè)購買機械設備、原料、輔助器材以及存錯成本都要根據(jù)增值稅發(fā)票對進項稅額進行扣除。在進行營改增之后企業(yè)的資金額就會有一定幅度的降低，這樣會導致資產(chǎn)負債率增加。正式實施營改增制度以前，營業(yè)稅是營業(yè)收入的主要來源，也是財務報表的重要的內(nèi)容。包括稅收入額在內(nèi)，在營改增之后，增值稅并不屬于該范圍，計算方法有較大差距。利潤的數(shù)字不相同。如果企業(yè)的實際稅務和增值稅、營業(yè)稅一樣，那么實施營改增制度以后，營業(yè)收入會顯著降低，利潤會相應增加[5]。對公司現(xiàn)金流帶來影響。營改增之前代扣代繳營業(yè)稅的方法在建筑企業(yè)中較為常見。建筑企業(yè)在計價、付款驗收項目時，會將營業(yè)稅抵扣掉，在營改增之后，建設單位就無法再使用這個方法，只能直接讓施工單位按時給稅務局繳增值稅，然而此時的建設企業(yè)在驗工計價時沒有立刻支付金額給施工單位，也就是說繳增值稅在收到工程金額之前，有時候會拖延一些時間，這就會增加讓企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而使企業(yè)陷入資金緊張的局面。
二、建筑施工企業(yè)應對“營改增”的相關措施
�。ㄒ唬┘訌娊ㄖ牧虾蜋C械設備進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理施工企業(yè)通過與小規(guī)模納稅人、個體商戶合作，租借或購買材料，以減少成本支出。自從營改增制度實施以后，具有增值稅一般納稅人資格的'合作伙伴更受施工企業(yè)的青睞。因為施工單位能否取得增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票可抵扣的稅率是多少，直接影響其納稅金額。因此，施工單位提供更多的專用發(fā)票，抵扣的稅款就更多，需要繳納的增值稅會減少。施工企業(yè)要加強管理力度，切實保證抵扣憑證制度的貫徹落實，搜集、保護并管理增值稅發(fā)票。與此同時，進行營改增試點工作過程中，要避免其他因素帶來的影響和干擾，結合進項稅發(fā)票管理的實際情況，提高管理能力和水平，降低損失。
（二）培養(yǎng)精通稅務的人才，做好稅收方面的全面規(guī)劃企業(yè)要考慮建筑單位和增值稅的特征，認真分析新政策的有關規(guī)定，并且特別針對于本行業(yè)的特別規(guī)定，向工程造價人員和企業(yè)管理人員講解一些相關的增值稅專業(yè)知識，培養(yǎng)其在購買材料設備和分包方面樹立正確的觀念和意識，索取發(fā)票，切實保證營改增制度的貫徹落實。比如：“營改增”后，施工企業(yè)采購的施工機械和裝備備等能夠抵扣進項稅額，施工企業(yè)可以根據(jù)相關需求情況，在“營改增”合理采購部分機械設備，以適當提高機械化裝備水平，降低人工消耗和費用，優(yōu)化資產(chǎn)結構，達到減輕企業(yè)的稅負、降低成本的目的。同時，要加大力度培養(yǎng)精通稅務的人才，建立專業(yè)人才隊伍，為項目施工奠定堅實的基礎。通過科學、合理的稅收策略，做好稅收籌劃。
�。ㄈ┮�(guī)范施工企業(yè)的經(jīng)營管理模式營改增之后，對施工企業(yè)的經(jīng)營管理模式提出了更高的要求。一個有著企業(yè)法人資格的施工單位，需要從組織機構的建立和發(fā)展策略和重大的投資項目上進行了改變[6]。比如投標的事情，企業(yè)經(jīng)常會從公司的角度來對外投標，在中標以后會分給集團內(nèi)部，部分具有法人資格的成員與建筑公司簽訂分包合同，按規(guī)定繳納增值稅，出具增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)全部收入扣除員工個人繳納的增值稅稅額，以此為基準繳納增值稅，建筑集團和企業(yè)無需繳納其余稅費。
（四）做好企業(yè)內(nèi)部規(guī)范化管理當前，根據(jù)營改增的要求，工程施工單位要完善內(nèi)部管理制度，規(guī)范管理行為，強化內(nèi)部執(zhí)行控制力度，禁止掛靠等不合法承包方式。要針對建筑施工企業(yè)的資質(zhì)管理、工程項目組織模式、EPC業(yè)務模式和集中管理模式，以及營改增工作的要求，通過更改和完善企業(yè)內(nèi)部管理模式、調(diào)整或優(yōu)化內(nèi)部管理流程來做好建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來的增值稅進銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致”等問題[7]。
�。ㄎ澹┘訌姸惙ㄖR培訓，做好納稅準備工作施工企業(yè)中很多工作人員對于營改境實施方案和增值稅與營業(yè)稅的區(qū)分等稅法知識仍不清楚，所以，建筑施工企業(yè)應該積極組織管理、造價、財務等部門進行系統(tǒng)的培訓，使相關人員能夠掌握相關業(yè)務知識，提高業(yè)務水平，適應“營改增”工作的要求。尤其是財務部門，加強財務管理的規(guī)范化和細致化，讓財務人員精確掌握增值稅與發(fā)票管理的相關技能，可以快速發(fā)票的識別、認證，可以精確計算銷項、進項等稅額，核算增值稅的抵扣，能夠準確、及時地進行納稅申報工作。
三、結語
總而言之，“營改增”改革是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，關系到施工企業(yè)的各個方面，企業(yè)負責人、各級管理人員應該積極準備，超前謀劃，認真應對，充分認識其帶來的有利及不利影響，將“營改增”提到公司戰(zhàn)略層次來考慮，不僅將對企業(yè)的負面影響減小到最小，而且把“營改增”作為提升企業(yè)競爭力的機遇，推動企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻：
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