建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)管理的論文
［摘要］固定資產(chǎn)在施工企業(yè)的資產(chǎn)總額中通常占有較大比例，且部分生產(chǎn)設(shè)備單位價值高、使用時間長，因而固定資產(chǎn)管理與核算在長時間內(nèi)對企業(yè)會計信息、經(jīng)營成果等造成較大影響。從實踐中我們可以發(fā)現(xiàn)：善意失誤、惡意利用固定資產(chǎn)核算與管理的變化來人為調(diào)整利潤指標(biāo)等現(xiàn)象還時有發(fā)生；因此，筆者從固定資產(chǎn)的核算與管理體系還需不斷完善出發(fā)，就有關(guān)固定資產(chǎn)的會計制度建設(shè)作一些探討。
［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)核算與管理
一、會計信息方面的問題
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》將固定資產(chǎn)定義為具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認(rèn)條件：①、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。盡管《企業(yè)會計制度》仍然有固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)在實務(wù)中可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)；從而導(dǎo)致了不同企業(yè)相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業(yè)不同時期的會計信息也不再具有可比性。
此外，《準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及減值準(zhǔn)備等方面的規(guī)定雖然也做了明確、詳細(xì)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)用實質(zhì)重于形式原則來要求企業(yè)進(jìn)行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業(yè)人為控制利潤創(chuàng)造了條件，增加了會計信息失真的風(fēng)險。
二、資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重
由于企業(yè)可以自己確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分企業(yè)不完全合理地提高了固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分本應(yīng)該進(jìn)入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算(尤其是部分金額較小的輔助經(jīng)營設(shè)備，如：辦公設(shè)備、通信工具、生活用具等),此類資產(chǎn)的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設(shè)備遠(yuǎn)未到達(dá)使用年限，便被企業(yè)當(dāng)作“廢品”提前處理，使企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象加劇。在施工企業(yè)這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營設(shè)備在一個工程項目（通常為18－24個月）結(jié)束后便被變賣、處理，嚴(yán)重導(dǎo)致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。
三、影響固定資產(chǎn)使用者的價值體現(xiàn)
由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設(shè)備在不同項目部、不同使用者之間經(jīng)常變動；而對于同一設(shè)備來說，購置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費(fèi)用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業(yè)來說，同一設(shè)備前、后期的使用者卻承擔(dān)著相同的折舊費(fèi)用，這就在使用者價值體現(xiàn)時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業(yè)機(jī)械化程度的提高，機(jī)械使用費(fèi)在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機(jī)械使用費(fèi)在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。
針對施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理出現(xiàn)的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：
一、由于《準(zhǔn)則》沒有明確固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)似乎已經(jīng)落后于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，各企業(yè)為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，由于各企業(yè)管理者思路的差異，固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)有區(qū)別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者認(rèn)為可以由施工行業(yè)主管部門根據(jù)施工行業(yè)的生產(chǎn)特點，生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)、并在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不大時保持相對穩(wěn)定，使施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)一致，確保施工企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的核算與管理保持一致，從而保證行業(yè)內(nèi)部的會計信息具有可比性，保證相當(dāng)時期施工行業(yè)內(nèi)同一企業(yè)會計信息的可比性。
二、為防止企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。由于《準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度中“可選擇性”的范圍擴(kuò)大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作，職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的了解，良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的'實際情況，有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會計準(zhǔn)則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進(jìn)行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員學(xué)習(xí)以有利于提高會計人員的職業(yè)判斷力。
三、為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務(wù)所對企業(yè)每年的會計信息進(jìn)行評估，針對會計信息評估結(jié)果的等級劃分予以細(xì)化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業(yè)會計信息的可信程度，而社會有關(guān)部門則可以對會計信息評估結(jié)果差的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督，對連續(xù)會計信息評估結(jié)果差的企業(yè)則進(jìn)行相關(guān)處罰、直至停業(yè)整頓等。此外，還應(yīng)加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業(yè)道德有時還可以對有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。
四、在施工企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在實務(wù)中不能再將金額相對較小的輔助經(jīng)營設(shè)備作為當(dāng)期費(fèi)用項目進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)的固定資產(chǎn)必定變得繁多，管理變得更加費(fèi)時、費(fèi)力，為避免企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費(fèi)過多的資源，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級管理，比如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設(shè)備時予以審核、監(jiān)督），從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。企業(yè)為防止固定資產(chǎn)流失的發(fā)生，還應(yīng)加強(qiáng)盤點工作的實施，盤點工作最好由資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進(jìn)行一次。
五、目前對于施工企業(yè)來說，其固定資產(chǎn)核算若采用加速折舊法，基本不符合有關(guān)規(guī)定的各項條件和要求；然而，如果固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，那么同一固定資產(chǎn)前、后期使用者的價值體現(xiàn)顯然有失公允，而且施工企業(yè)的設(shè)備使用情況具有較強(qiáng)的季節(jié)性，多數(shù)設(shè)備有冬歇期，這樣更加重了固定資產(chǎn)使用者價值體現(xiàn)的失衡。筆者認(rèn)為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產(chǎn)（由公司總部管理的大型、關(guān)鍵設(shè)備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據(jù)設(shè)備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費(fèi)用，以此來平衡同一設(shè)備前、后期實現(xiàn)效益的差異。
目前，盡管我國已制定了《準(zhǔn)則》等相關(guān)制度，從各方面對固定資產(chǎn)的核算與管理進(jìn)行了約束，但是，從實務(wù)中我們可以發(fā)現(xiàn)：善意失誤、惡意利用固定資產(chǎn)核算與管理的變化來人為調(diào)整利潤指標(biāo)等現(xiàn)象還時有發(fā)生；因而，筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)的核算與管理體系還需不斷完善，有關(guān)固定資產(chǎn)的會計制度建設(shè)還任重道遠(yuǎn)。
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