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淺談企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文
摘要:從構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)
管理
體系入手,分析完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑,針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因,從中剖析并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基本策略。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;企業(yè)
中圖分類號(hào):F720.7文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)01-0028-03
目前, 風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理中的一個(gè)相對(duì)薄弱環(huán)節(jié), 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng), 風(fēng)險(xiǎn)管理
工作
薄弱, 是企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。2006年6月,國(guó)資委制定并發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》, 對(duì)于建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制, 推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要意義。2008年6月
財(cái)政
部發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范, 將于2009年7月1日起在大中型企業(yè)實(shí)施, 該規(guī)范強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。然而, 縱觀中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理, 尚存在許多問(wèn)題, 在新的
經(jīng)濟(jì)
形勢(shì)下需要以新的措施和方法予以改進(jìn)。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理概念
1.風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是傷害、損毀或損失的機(jī)會(huì),或是損失的可能性程度。我們可以推而廣之,風(fēng)險(xiǎn)就是由某種不利因素產(chǎn)生并可能造成實(shí)際損失,致使
組織
目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)除涵蓋一般的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目外,更包括了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、形象風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、
環(huán)境
風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等,而根據(jù)美國(guó)損失控制協(xié)會(huì)對(duì)于美國(guó)企業(yè)18 000例巨災(zāi)的
統(tǒng)計(jì)
,其中70%未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的企業(yè),在遭受巨災(zāi)后五年內(nèi)會(huì)結(jié)束營(yíng)業(yè)。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中,用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn),使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi),從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。從某種角度來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論,風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建主要有以下幾個(gè)方面:
1.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和對(duì)策,還影響企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督行為的制定和執(zhí)行。
2.目標(biāo)制定。根據(jù)企業(yè)的愿景,管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層分解和落實(shí)。
3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)識(shí)別是確定哪些因素會(huì)給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。有來(lái)自于企業(yè)外部的因素和內(nèi)部的因素。內(nèi)部因素反映了管理層的選擇,包括基礎(chǔ)設(shè)施、員工、流程和技術(shù)等。同時(shí)還要關(guān)注企業(yè)的過(guò)去和未來(lái)。
4.風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)模塊主要是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,預(yù)測(cè)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小,為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括兩個(gè)方面:風(fēng)險(xiǎn)損失頻率估計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)損失程度估計(jì)。估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失頻率,主要是通過(guò)計(jì)算損失次數(shù)的概率分布,這需要考慮三個(gè)因素:風(fēng)險(xiǎn)暴露數(shù)、損失形態(tài)和危險(xiǎn)事故,三項(xiàng)因素的不同組合,影響著風(fēng)險(xiǎn)損失次數(shù)的概率分布。如果企業(yè)建有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),也可根據(jù)信息系統(tǒng)提供的歷史數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)損失頻率。一般依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性可將風(fēng)險(xiǎn)分成五類: (1)幾乎不發(fā)生,約每一百年或更長(zhǎng)時(shí)間發(fā)生一次;(2)可能但未曾發(fā)生,約每二十年發(fā)生一次;(3)發(fā)生過(guò)數(shù)次,約每五年發(fā)生一次;(4)經(jīng)常發(fā)生,每?jī)赡臧l(fā)生一次;(5)絕對(duì)發(fā)生,一年發(fā)生一次或幾次。不同的企業(yè)還可予以細(xì)分。
5.風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)該貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)之中。風(fēng)險(xiǎn)控制包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案以便在項(xiàng)目過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件做出回應(yīng)。當(dāng)變故發(fā)生時(shí),需要重復(fù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,風(fēng)險(xiǎn)量化以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究一整套基本措施。
6.風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。由于市場(chǎng)條件不同,各主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的。為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的控制和管理,必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)及管理方法進(jìn)行定期檢查、修正,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理方法適應(yīng)新的狀況。
三、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部控制關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制評(píng)估管理活動(dòng)中突出的是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),負(fù)責(zé)重要的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng),在風(fēng)險(xiǎn)管理中居于十分重要的地位,沒(méi)有內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)從談起。內(nèi)部控制只能提供合理的保證而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制框架的新發(fā)展是建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。
四、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題
中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行中主要存在以下方面的問(wèn)題:
1.內(nèi)部控制對(duì)控制環(huán)境的關(guān)注不夠。內(nèi)部控制理論認(rèn)為, 內(nèi)部環(huán)境對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別都有著非常深刻的影響。中國(guó)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制,而一些企業(yè)的內(nèi)部控制之所以失效,很大程度上緣于缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。例如,中國(guó)企業(yè)缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制,很多公司雖然形式上設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等,但實(shí)際中,因一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等原因,中小股東利益得不到切實(shí)保護(hù)。
2.內(nèi)部控制不能應(yīng)對(duì)凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制主要側(cè)重于服務(wù)高層管理者控制資產(chǎn)、業(yè)務(wù)的需要,側(cè)重于對(duì)企業(yè)中層管理者和員工的控制,對(duì)于高層管理者如總經(jīng)理、執(zhí)行董事缺乏制約能力,而企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槿狈?duì)公司高層管理者的有效控制和監(jiān)管而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
3.中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低,風(fēng)險(xiǎn)管理手段落后。風(fēng)險(xiǎn)管理思想和理論尚未融人中國(guó)企業(yè)管理過(guò)程中,重收益、輕風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平低,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)手段落后。
4.風(fēng)險(xiǎn)管理中過(guò)多強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不足。目前中國(guó)企業(yè)對(duì)于傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制比較重視,強(qiáng)調(diào)分工和牽制,但對(duì)于內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)卻缺乏關(guān)注,如外部重大不利事件、法律變化、技術(shù)變化、收購(gòu)兼并等風(fēng)險(xiǎn)游離于內(nèi)部控制之外。
5.未能建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),風(fēng)險(xiǎn)管理決策缺乏定量依據(jù)。各類風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)、損失數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要決策基礎(chǔ),在一定程度上,通過(guò)擴(kuò)充豐富這類資源,可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)營(yíng)彈性。因此,實(shí)踐上就要求中國(guó)各類企業(yè)建立一個(gè)完整的信息系統(tǒng)對(duì)這類資源進(jìn)行收集、挖掘和利用。由于缺乏這類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)不足,帶來(lái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的被動(dòng)狀況。
五、改進(jìn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架的措施
加強(qiáng)內(nèi)部控制,從而防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),其重點(diǎn)就應(yīng)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序建立健全。應(yīng)考慮交易授權(quán);職責(zé)隔離;對(duì)財(cái)產(chǎn)的有形控制以保證其安全;精確記錄交易數(shù)據(jù)及匯總保存;周期性地核對(duì)和分析數(shù)據(jù);有規(guī)律地將經(jīng)過(guò)分析數(shù)據(jù)得到的信息與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較。控制程序和活動(dòng)應(yīng)由職員的日常職責(zé)構(gòu)成,通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外,會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的設(shè)計(jì)應(yīng)特別關(guān)注收入和費(fèi)用循環(huán),因?yàn)榇蠖鄶?shù)欺詐行為都發(fā)生在這些環(huán)節(jié)上。具體從以下幾個(gè)方面得以加強(qiáng):
第一,構(gòu)建起健全、有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是指在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理中所形成的互相聯(lián)系、互相制約的功能體系。構(gòu)建完善的經(jīng)營(yíng)控制機(jī)制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。(1)建立起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制機(jī)制。(2)建立和完善經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。規(guī)避資本營(yíng)運(yùn)和資金管理風(fēng)險(xiǎn)最為有效的是建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警系統(tǒng),加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)危機(jī)管理。建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警系統(tǒng),對(duì)企業(yè)的資本營(yíng)運(yùn)過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析,一旦發(fā)現(xiàn)某種異常征兆就著手應(yīng)變,以避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失。(3)實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,健全風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)力機(jī)制。實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理,將風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部,使管理者、職工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,做到權(quán)、責(zé)、利三位一體。
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