現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計研究

　　企業(yè)內(nèi)部審計在實踐當(dāng)中，已逐步突破傳統(tǒng)的審計思路，審計重心逐漸由財務(wù)收支審計向內(nèi)控管理、風(fēng)險管理等綜合管理審計轉(zhuǎn)移。企業(yè)內(nèi)部審計通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，切實幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益，從而促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。下面對推動現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計整改進行了思考。

　　摘要：現(xiàn)代企業(yè)中，大多數(shù)的企業(yè)都特別重視內(nèi)部審計工作，但對于審計整改卻相對忽視，本文從推動審計整改工作的重要性出發(fā)，重點分析內(nèi)部審計整改工作存在的主要問題及原因，重點探討推動內(nèi)部審計整改工作的具體措施，以對提升內(nèi)部審計工作的作用與價值有一定的借鑒意義。

　　關(guān)鍵詞 ：審計整改閉環(huán)管理改善經(jīng)營管理

　　越來越多的企業(yè)更加重視內(nèi)部審計工作，但對于審計整改工作卻沒有給予足夠重視，使審計整改工作存在較多問題，成為內(nèi)審工作的薄弱環(huán)節(jié)，是未來內(nèi)部審計工作改善的重心。

　　1 內(nèi)部審計整改工作的重要性

　　2013 年8 月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計的定義是“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。”近年來，許多大中型企業(yè)都將加強內(nèi)部審計工作，強化運行監(jiān)督、自我評價、整改缺陷、完善管理體系作為內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展方向和保證。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是提升內(nèi)部控制和管理理念，完善企業(yè)治理機制的重要一環(huán)，是企業(yè)加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段和有力保證。

　　企業(yè)的內(nèi)部審計工作具體包括審前準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計整改和成果運用五大流程，這五個流程環(huán)環(huán)相扣，是一個整體。在內(nèi)部審計工作中，上述任何一個環(huán)節(jié)的缺失，都無法實現(xiàn)審計工作的閉環(huán)管理，也就無法實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。前面三大流程是后面兩個流程的準(zhǔn)備，后面兩個流程是前面三個流程的目的。內(nèi)部審計部門在審計中發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，促進被審計單位進行整改，完善內(nèi)控管理，完成審計成果的落實與運用，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)。

　　由此可見，審計整改工作是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成部分，是對內(nèi)部審計工作成果的鞏固和保證。審計整改是被審計單位對內(nèi)部審計部門在審計中所發(fā)現(xiàn)的問題及提出的審計建議進行糾正和改進的過程，以進一步完善企業(yè)制度和業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)管理水平和運營效率。審而不改，等于沒審。所以對于一個企業(yè)來說，只有將審計整改工作落實到位，完成審計成果的落實與運用，審計工作才能實現(xiàn)閉環(huán)管理，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價值。

　　2 內(nèi)部審計整改工作存在的主要問題及原因

　　一是被審計單位的認識不足，導(dǎo)致審計整改工作落實不到位。在多數(shù)企業(yè)中，不論是被審計單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，還是具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行人，普遍存在對內(nèi)部審計及其整改工作的認識不足，往往狹隘地認為審計工作就是來查問題的，而沒有認識到內(nèi)部審計的最終目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益。從而對審計工作存在著一定的抵觸情緒，對審計整改工作不積極、不重視�；蛘卟贿M行整改;或者避重就輕，敷衍了事，即使整改了也沒有整改到位。

　　二是審計報告的質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計整改工作難以落實到位。一方面，由于內(nèi)部審計的綜合性較強、涉及的面較廣，內(nèi)審人員受知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平的限制，所提出的審計建議沒有建設(shè)性意義，操作性不強;或者在審計中，由于工作量太大，沒有充分分析與挖掘問題產(chǎn)生的根源，所提出的審計建議缺乏針對性。另一方面，由于在審計報告出具前后，內(nèi)部審計人員與被審計單位的溝通交流不到位，導(dǎo)致雙方就存在的管理問題及整改建議沒有達成一致意見;或者由于審計報告撰寫水平的問題，重點不突出，含義模糊，被審計單位在收到審計報告后，不能準(zhǔn)確知悉存在的管理問題及整改要求，導(dǎo)致審計整改工作難以落實到位。三是跟蹤、問責(zé)的力度不夠，導(dǎo)致審計整改工作沒有及時落實到位。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門，人手配備不足，日常的各項審計任務(wù)繁重，在出具審計報告后，未能及時跟蹤檢查被審計單位整改工作的實際落實情況。此外，多數(shù)企業(yè)也沒有建立起審計整改工作的問責(zé)制度，被審計單位是否落實內(nèi)部審計整改工作，以及落實效果的好與壞，均沒有相應(yīng)的獎懲措施。長此以往，在對審計整改工作又認識不足的情況下，導(dǎo)致認真落實整改工作的被審計單位逐漸喪失了積極性，不積極落實整改工作的被審計單位更是一拖再拖，甚至完全放棄整改。

　　3 推動內(nèi)部審計整改工作的具體措施

　　一是提高思想認識，創(chuàng)造良好的審計整改環(huán)境。首先，應(yīng)提高被審計單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的思想認識，使他們真正認識到內(nèi)部審計的根本目的，以及落實整改工作的重要性，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，是促進內(nèi)部審計整改工作的有力推手，在實踐工作中也充分證明了這一點，只要領(lǐng)導(dǎo)提出要求和目標(biāo)，各相關(guān)職能部門都會想方設(shè)法地保證整改工作的進度與效果。其次，要提高被審計單位相關(guān)職能部門的思想認識，內(nèi)審部門要利用工作機會，充分向他們宣傳內(nèi)審工作的性質(zhì)、任務(wù)及要求，有助于取得他們對內(nèi)審計工作的認知、理解與配合，也是促進審計整改工作落實的關(guān)鍵。最后，內(nèi)審部門也要提高自己的思想認識，轉(zhuǎn)變審計觀念，審計不但要找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題及產(chǎn)生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進的辦法，而且要及時組織開展后續(xù)審計工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，督促被審計單位提高整改的效率和效果，促進被審計單位樹立依法經(jīng)營的理念，提高制度化、科學(xué)化的管理水平，也只有這樣才能實現(xiàn)內(nèi)審工作的作用與價值，才能實現(xiàn)企業(yè)管理的有效與長效。

　　二是提升內(nèi)審工作質(zhì)量，奠定良好的審計整改基礎(chǔ)。一方面，努力提升審計建議質(zhì)量，隨著內(nèi)審職能向內(nèi)控管理、風(fēng)險管理審計方面的擴展，審計工作的綜合性越來越強，內(nèi)審部門應(yīng)加強審計隊伍建設(shè)，有針對性、有計劃地組織落實員工的內(nèi)部學(xué)習(xí)與外部培訓(xùn)工作，努力提高內(nèi)審人員的工作能力與專業(yè)素質(zhì)，在審計中不但能發(fā)現(xiàn)問題，而且能幫助企業(yè)更好地解決問題，提出有價值、有操作性的審計建議。另一方面，提升審計服務(wù)質(zhì)量，在出具審計報告時就突出整改導(dǎo)向，通過改變報告的形式，由書面文字為主變?yōu)橐员砀駷橹鳎瑢�審計中所發(fā)現(xiàn)的各項問題及提出的整改建議以表格形式清晰、完整地列示出來，同時積極與被審計單位進行溝通交流，讓被審計單位充分認識所存在的問題，并準(zhǔn)確知悉整改要求，為推進審計整改工作奠定良好基礎(chǔ)。

　　三是扎實開展后續(xù)審計工作，保證審計整改工作的落實效果。后續(xù)審計，是指內(nèi)部審計部門為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進效果而實施的審計。由此可見，后續(xù)審計是對前期審計成果落實情況的追蹤審計，是內(nèi)部審計工作不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)，其重要意義在于通過詳細檢查和評價被審計單位審計整改工作的實際落實情況，來督促被審計單位認真落實審計整改工作。因此，內(nèi)部審計部門必須扎實開展后續(xù)審計工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，針對當(dāng)年度未整改到位的問題，及時向被審計單位下發(fā)繼續(xù)推進整改工作的通知，并將在下一年度的后續(xù)審計中，持續(xù)進行跟蹤檢查，直至整改工作完全落實到位，從而加快整改進度并保證整改效果，實現(xiàn)審計成果向管理成果的轉(zhuǎn)化。

　　四是加強與財務(wù)部門的合作，推動審計整改工作的及時落實。企業(yè)內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門通力合作，加大審計整改工作的推動力度。內(nèi)部審計部門將定稿的審計報告發(fā)給財務(wù)部門，由其組織各有關(guān)部門認真研究審計問題、落實審計建議，在規(guī)定期限內(nèi)制定出詳細的審計整改工作方案，具體內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等;然后再由財務(wù)部門根據(jù)本整改工作方案加強日常督辦，對未按整改工作方案所規(guī)定的時間完成審計整改工作的職能部門進行提醒、督促，并定期匯總審計整改工作完成情況，反饋給內(nèi)部審計部門;最后由審計部門根據(jù)財務(wù)部門反饋的審計整改工作完成情況，組織開展后續(xù)審計，集中檢查審計整改工作的落實效果。企業(yè)內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門加強合作，加大日常督辦與集中檢查的力度，推動審計整改工作及時落實到位。

　　五是建立和完善審計整改問責(zé)制度，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，認真落實審計整改工作是被審計單位經(jīng)營管理層的責(zé)任。建立和完善審計整改考核制度，把審計整改工作的落實情況納入評價領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營管理業(yè)績的內(nèi)容，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績效薪金掛鉤。企業(yè)中組織考核的部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計結(jié)果，對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的，按照企業(yè)的考核規(guī)定嚴格追究相關(guān)人員的責(zé)任，對整改及時且整改效果較好的，按照企業(yè)的考核規(guī)定給予相關(guān)人員獎勵。實行審計整改問責(zé)制，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。

　　綜上所述，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理工作的重要組成部分，在推動企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益等方面所發(fā)揮的作用越來越重要。但很多企業(yè)因?qū)徲嬚�改工作落實不到位，使�?nèi)部審計工作無法實現(xiàn)閉環(huán)管理，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價值。為此，期望越來越多的企業(yè)能把內(nèi)審工作改善的重心放到審計整改工作上，充分重視內(nèi)部審計整改工作，從根本上解決審計整改工作中存在的問題，采取切實可行的措施，全面推動內(nèi)部審計整改工作，以更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值與意義。

　　參考文獻：

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