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淺析綜合績效測(cè)評(píng)系統(tǒng)
摘要：國際市場(chǎng)較低的貿(mào)易壁壘、開放的市場(chǎng)、公司自由的進(jìn)入和退出機(jī)制，組織運(yùn)營的商業(yè)環(huán)境更加動(dòng)蕩和不確定性。激烈的競(jìng)爭使市場(chǎng)發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，這些變化也隨著公司想有效保護(hù)其技術(shù)知識(shí)的困難而不斷激化。面對(duì)超級(jí)競(jìng)爭的環(huán)境，企業(yè)有不同的戰(zhàn)略反應(yīng)，邁克爾・波特提出了三種基本策略：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，差異化戰(zhàn)略或集中化戰(zhàn)略[1]。使企業(yè)在市場(chǎng)中找到其競(jìng)爭地位，并且達(dá)到一定期間可持續(xù)發(fā)展。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)績效指標(biāo)不能提供在動(dòng)態(tài)和創(chuàng)新的商業(yè)環(huán)境中企業(yè)做出迅速和快捷反應(yīng)的必要信息，因此管理者將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合以達(dá)到明顯不同的目的：決策制定和控制。最近幾年，一些有助于選擇、組織及整合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)的框架得到不斷發(fā)展。本文將研究綜合績效測(cè)評(píng)系統(tǒng)，這對(duì)于實(shí)務(wù)發(fā)展有重要意義。
關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡;績效金字塔;儀表盤(計(jì)分卡);綜合績效測(cè)評(píng)系統(tǒng)
一、平衡計(jì)分卡
未來的競(jìng)爭會(huì)更激烈，市場(chǎng)發(fā)展會(huì)更動(dòng)態(tài)化，公司將集中在產(chǎn)品、服務(wù)、無形資產(chǎn)、專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Ψ矫嬲归_競(jìng)爭�，F(xiàn)行的績效衡量工具主要由財(cái)務(wù)績效信息主導(dǎo)，但它也被看做過時(shí)的，甚至對(duì)于創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值不利[2]。為使企業(yè)管理層有效衡量和控制企業(yè)實(shí)體的績效，創(chuàng)造企業(yè)未來價(jià)值，卡普蘭和諾頓提出了一種通用的績效測(cè)評(píng)系統(tǒng)――平衡計(jì)分卡。
平衡計(jì)分卡的基本結(jié)構(gòu)有四個(gè)績效維度：財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長。這些基本維度可以改變、刪減或在數(shù)量上擴(kuò)展、或根據(jù)組織特點(diǎn)和運(yùn)營環(huán)境重新命名。財(cái)務(wù)視角顯示績效的經(jīng)濟(jì)后果，通過財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)指標(biāo)來衡量，對(duì)于股東視角的監(jiān)督是重要的，以確保股東利益得到充分保護(hù)。市場(chǎng)視角代表公司與其他公司競(jìng)爭的市場(chǎng)(相關(guān)細(xì)分市場(chǎng))方面的績效，客戶偏好方面的成功競(jìng)爭是企業(yè)成功的關(guān)鍵。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角報(bào)告關(guān)鍵業(yè)務(wù)職能部門的狀況和績效，是價(jià)值創(chuàng)造流程中的關(guān)鍵因素。學(xué)習(xí)和成長視角描述了對(duì)現(xiàn)在和未來績效最關(guān)鍵的組織能力狀況。組織需要保持和提升其能力以便在當(dāng)今競(jìng)爭市場(chǎng)生存下來，并且滿足未來長期的目標(biāo)。
績效維度的選擇應(yīng)明確：對(duì)于組織而言哪些利益相關(guān)者的利益是重要的?監(jiān)督和控制的關(guān)鍵績效領(lǐng)域是什么?指標(biāo)的選擇受到組織愿景和戰(zhàn)略的驅(qū)動(dòng)，恰當(dāng)?shù)目冃е笜?biāo)清晰地表明和傳遞企業(yè)愿景和戰(zhàn)略，它將戰(zhàn)略向其他組織單位傳達(dá)，聯(lián)合戰(zhàn)略計(jì)劃，為進(jìn)步和學(xué)習(xí)提供反饋。平衡計(jì)分卡的目的是發(fā)現(xiàn)指標(biāo)的恰當(dāng)組合，形成一個(gè)連貫和完整的計(jì)分卡以有效支持決策制定和控制。平衡計(jì)分卡用未來績效的動(dòng)因補(bǔ)充了財(cái)務(wù)績效指標(biāo)的不足，使績效測(cè)評(píng)系統(tǒng)不僅能反映過去的績效，而且還使決策制定者能夠通過影響績效動(dòng)因預(yù)測(cè)和控制未來的結(jié)果。
二、儀表盤(計(jì)分卡)
儀表盤自上世紀(jì)30年代早期就應(yīng)用起來，是一種基本的綜合績效測(cè)評(píng)系統(tǒng)，應(yīng)用于法國各企業(yè)。每個(gè)經(jīng)營決策制定者都有一個(gè)獨(dú)特的、根據(jù)其責(zé)任的具體領(lǐng)域定制的儀表盤。它包括的信息群有：結(jié)果群、控制群和協(xié)調(diào)群。
結(jié)果群的信息顯示每個(gè)商業(yè)實(shí)體為達(dá)到單位的既定目標(biāo)的現(xiàn)行績效。該信息與下一管理層級(jí)相關(guān)，因?yàn)檩^低層績效的實(shí)現(xiàn)是移交給營運(yùn)部門較高層管理者責(zé)任的一部分�？刂迫禾峁┚植抗芾碚咝枰刂破湄�(zé)任領(lǐng)域的一套精簡指標(biāo)，所反映的信息有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)控制的主要控制變量。協(xié)調(diào)群的信息反映組織的中央單位和其他單位間，以及應(yīng)該監(jiān)督和管理的外部環(huán)境間的相互聯(lián)系。儀表盤的重要特征是“嵌套結(jié)構(gòu)”：信息要素在其他單位的儀表盤和其他組織層面復(fù)制和相互聯(lián)系。其主要目標(biāo)是支持單位、職能部門和等級(jí)層間的協(xié)調(diào)并使組織控制努力最優(yōu)化。
儀表盤是前瞻型工具，其結(jié)果依據(jù)因果模型，聯(lián)系條件和行為變量與結(jié)果變量。建議管理者將因果模型和為相關(guān)決策制定者選擇適當(dāng)?shù)囊惶字笜?biāo)結(jié)合起來�？晒┻x擇的指標(biāo)應(yīng)該能衡量、及時(shí)報(bào)告、有助于局部管理者采取決策，行為導(dǎo)向和可視化――以“人類工程學(xué)”形式有效支持決策制定。使管理者集中于決策制定，強(qiáng)調(diào)問題領(lǐng)域(通過警示指標(biāo))，支持診斷并且有助于管理者認(rèn)清變量和抵銷機(jī)制的相互聯(lián)系。
三、績效金字塔
圖：績效金字塔
績效金字塔描繪了組織層次結(jié)構(gòu)，即從公司管理層到每個(gè)員工，每一層級(jí)應(yīng)該齊心協(xié)力致力于達(dá)到公司層面的目標(biāo)。這些目標(biāo)由公司管理層定義并表現(xiàn)為公司愿景，在組織層次結(jié)構(gòu)的每一層轉(zhuǎn)化成具體可行的目標(biāo)。
在業(yè)務(wù)層，目標(biāo)被設(shè)定在組織運(yùn)作的市場(chǎng)和財(cái)務(wù)方面。市場(chǎng)包括公司滿足客戶需求的產(chǎn)品和服務(wù)市場(chǎng)，以及獲取財(cái)務(wù)資源、股東和債權(quán)人評(píng)價(jià)公司績效的金融市場(chǎng)。市場(chǎng)績效依賴于滿足客戶現(xiàn)行需求的能力和公司跟隨不斷變化的客戶偏好的彈性，并滿足未來客戶和新的潛在客戶群。財(cái)務(wù)績效依賴于靜態(tài)的現(xiàn)行績效和動(dòng)態(tài)的未來績效�，F(xiàn)行績效依靠生產(chǎn)率，即公司投入的單位資源，經(jīng)過公司活動(dòng)創(chuàng)造的回報(bào)。公司所有者和債權(quán)人不僅評(píng)估現(xiàn)行績效，也評(píng)估在變化的環(huán)境下產(chǎn)生未來收益的可能性。
市場(chǎng)和財(cái)務(wù)的績效目標(biāo)可以在較低等級(jí)層次分解為具體的經(jīng)營目標(biāo)：客戶滿意度、彈性和生產(chǎn)率�？蛻魸M意度取決于產(chǎn)品質(zhì)量和送達(dá)客戶的方式，即交貨反映出公司和客戶間相互作用的程度。生產(chǎn)率的重要目標(biāo)是減少浪費(fèi)和縮短周期時(shí)間，通過投入單位資源生產(chǎn)更多的產(chǎn)品來提高效率。交貨和周期時(shí)間這兩個(gè)彈性目標(biāo)，可被看做能使公司更好了解客戶和對(duì)變化的偏好和市場(chǎng)條件迅速做出反應(yīng)的活動(dòng)。
績效金字塔的貢獻(xiàn)是將綜合績效測(cè)評(píng)系統(tǒng)在組織不同層級(jí)相互聯(lián)系起來。每個(gè)層級(jí)的目標(biāo)與公司總體目標(biāo)一致，相互聯(lián)系的績效信息確保個(gè)人、組織單位和各個(gè)等級(jí)層組織績效的協(xié)調(diào)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015年版.
[2]卡普蘭和諾頓.平衡計(jì)分卡[M].哈弗商業(yè)出版社，1996年版.
[3]Tom Groot & Frank Selto. Advanced Management Accounting[M].2013.
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