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試析公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
【論文關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；權(quán)力制衡
【論文摘要】公司治理是為了保證企業(yè)科學(xué)決策而進(jìn)行的制度安排與設(shè)計(jì)，這種制度安排和設(shè)計(jì)本身就是一個(gè)結(jié)構(gòu)和機(jī)制的有機(jī)集合，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是這種制度安排與設(shè)計(jì)下的重要內(nèi)部控制措施。因此企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。
在以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為主要特征的現(xiàn)代企業(yè)中，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間雖然具有委托代理關(guān)系，但是存在著目標(biāo)不對(duì)稱和信息不對(duì)稱，所以在實(shí)際工作中就會(huì)出現(xiàn)“內(nèi)部控制”。正是“內(nèi)部控制”的存在，因而產(chǎn)生了公司治理結(jié)構(gòu)。
完善的公司治理是增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證，而良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又有利于公司治理的完善，能夠有效地解決一些上市公司有關(guān)問(wèn)題，因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系是密不可分的。
一、公司治理結(jié)構(gòu)概述
公司治理結(jié)構(gòu)是一種聯(lián)系并規(guī)范股東(財(cái)產(chǎn)所有者)、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問(wèn)題的制度框架。公司治理的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益不一致而產(chǎn)生的委托一代理關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是降低代理成本，使所有者不干預(yù)公司的日常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又保證經(jīng)理層能以股東的利益和公司的利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。
我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)是采用“三權(quán)分立”制度，即決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于股東會(huì)、董事會(huì)或執(zhí)行董事、監(jiān)事會(huì)。通過(guò)權(quán)力的制衡，使三大機(jī)關(guān)各司其職，又相互制約，保證公司順利運(yùn)行。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立實(shí)施的一系列措施和程序，它主要對(duì)單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位為，為信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，并保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量及順暢運(yùn)行。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理結(jié)構(gòu)中承擔(dān)著內(nèi)部管理監(jiān)控的作用，它是有利于企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，也是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)節(jié)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是密不可分的。
三、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的聯(lián)系
(一)公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最終目標(biāo)一致。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標(biāo)仍是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)在正確的軌道上運(yùn)行，防止董事經(jīng)理等代理人損害股東的利益，最終目標(biāo)仍是保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)公司治理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境和前提，它有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全。
內(nèi)部控制是由治理當(dāng)局為履行各治理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則政策和組織實(shí)施程序，內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部治理監(jiān)控系統(tǒng)與控制環(huán)境的關(guān)系，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，所以公司治理結(jié)構(gòu)也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境和前提。
公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，公司必然缺乏一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，無(wú)論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也會(huì)流于形式而難以收到既定的效果。
公司治理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織保障，具有權(quán)力配置功能、激勵(lì)約束功能和協(xié)調(diào)功能，可以解決代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題；可以規(guī)范和約束代理人的行為和克服代理人的機(jī)會(huì)主義傾向；可以激勵(lì)和約束董事會(huì)和高級(jí)管理者的行為，從而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率。
(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重要的內(nèi)部控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和程序，它有利于公司治理的完善。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和腐化的問(wèn)題。由于公司大部分控制權(quán)集中在管理者手中，而公司的股東已經(jīng)處于資金提供者的地位，在這種情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就成為實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。公司治理的核心是權(quán)力的分立和制衡，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保障，沒(méi)有完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不可能有良好的公司治理。
完善公司治理是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，不可能在短時(shí)間內(nèi)一揮而就，所以在目前公司治理不合理的情況下，要遏制各種問(wèn)題的出現(xiàn)就必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證，公司治理結(jié)構(gòu)分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司外部治理結(jié)構(gòu)受資本市場(chǎng)、融資市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等因素的影響，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)受各利益相關(guān)方權(quán)利制衡的影響。例如，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、債權(quán)人、工會(huì)等是代表各利益相關(guān)方的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是這些權(quán)力制衡的重要手段。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于解決所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡問(wèn)題；有利于維護(hù)中小股東的利益，解決股權(quán)高度集中和所有者缺位帶來(lái)的問(wèn)題；有利于解決董事會(huì)有效行使控制權(quán)問(wèn)題；有利于解決債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益相關(guān)方的利益保障問(wèn)題�？梢哉f(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是彌補(bǔ)公司治理缺陷的有效工具。
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