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關(guān)于壞賬損失處理的幾點(diǎn)思考
隨著主義市場(chǎng)的，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了擴(kuò)大產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有豐，除了采用優(yōu)惠價(jià)格傾銷(xiāo)產(chǎn)品外，大量運(yùn)用貿(mào)易信用的發(fā)展，企業(yè)墊支在應(yīng)收賬款上的資金逐年增加，應(yīng)收賬款在活動(dòng)資金中所占比例日益擴(kuò)大，“三角債”和應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期掛賬，是企業(yè)最棘手的，壞賬損失已呈上升趨勢(shì)。對(duì)于壞賬的處理題目，界和實(shí)際工作者發(fā)表了仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智的看法，筆者也擬談幾點(diǎn)思考。一、對(duì)壞賬損失的確認(rèn)
關(guān)于壞賬損失的確認(rèn)，1993年頒布的新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定：因債務(wù)人破產(chǎn)或者破產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)律過(guò)三年仍強(qiáng)不能收回的“應(yīng)收賬款”便確以為“壞賬損失”。這一規(guī)定無(wú)疑是正確的，是以客觀存在為條件的。但在實(shí)際工作中，情況往往很復(fù)雜，對(duì)壞賬的確認(rèn)還不能單純以上述兩條為標(biāo)準(zhǔn)，還要依據(jù)事物發(fā)展的客觀并通過(guò)一定程序進(jìn)行推理壞賬是否存在，以避免虛假現(xiàn)象產(chǎn)生，從而減少損失。筆者以為，壞作損失除按規(guī)定的一般原則確認(rèn)外，還應(yīng)對(duì)“壞脹損失”形成的原因進(jìn)行具體分析，根據(jù)成因不同應(yīng)區(qū)別對(duì)待，并依據(jù)客觀因素按程序來(lái)認(rèn)定。在認(rèn)定壞賬損失時(shí)留意以下幾點(diǎn)：
1．因企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者破產(chǎn)所發(fā)生的不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認(rèn)定或公證機(jī)關(guān)的司法支書(shū)加以證實(shí)。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者死亡的又有償債義務(wù)的，應(yīng)有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見(jiàn)或公證文書(shū)。對(duì)其遺產(chǎn)分割時(shí)，應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù)，剩余部分可分割；其遺產(chǎn)不足償債時(shí)，其死亡人的遺產(chǎn)繼續(xù)者應(yīng)依法承擔(dān)償債義務(wù)。繼續(xù)人無(wú)故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過(guò)訴訟程序解決，不應(yīng)受超過(guò)三年的時(shí)間所限制，也不應(yīng)輕易確定為“壞賬損失”。
2．對(duì)超過(guò)三年而未能收回的賬款需有向債務(wù)人追索的記錄、人民法院的裁決書(shū)作證實(shí)。因?yàn)?zāi)難或非常事件造成的不能收回的賬款，要有事發(fā)當(dāng)?shù)匦姓䴔C(jī)關(guān)的證實(shí)或公證文書(shū)才能確以為壞賬損失。
3．兩人合伙經(jīng)營(yíng)超過(guò)三年的債務(wù)，合伙人都有償還債務(wù)的義務(wù)，不應(yīng)以非主要職員為由而不承擔(dān)償債義務(wù)，經(jīng)司法協(xié)調(diào)處證實(shí)確不能收回的賬款，才能認(rèn)定為“壞賬”。
二、壞賬預(yù)備金的計(jì)提
新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定備抵法計(jì)提壞賬損失的有三種：銷(xiāo)貨百分比法；應(yīng)收賬款賬齡分析法；應(yīng)收賬款余額分析法。目前，我國(guó)只規(guī)定企業(yè)采用應(yīng)收贓款余擔(dān)分析法計(jì)提壞賬預(yù)備金。應(yīng)收賬獲余額分析法是依據(jù)壞賬損失在應(yīng)收回款余額中所占百分比的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合當(dāng)期實(shí)際情況來(lái)確定壞賬損失的比率，其方法是用比率乘以應(yīng)收賬躍的余額計(jì)算壞賬預(yù)備金的估計(jì)數(shù)。這種方法比較簡(jiǎn)單，但它與以前年度的應(yīng)收賬款是相聯(lián)系的，從現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r看，該方法存在著一定的局限性。
L．我們目前只限于采用一種方法計(jì)提壞賬預(yù)備金不利與西方會(huì)計(jì)制度相銜接。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中，特別是加進(jìn)“關(guān)貿(mào)總協(xié)定”之后，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革必將與西方會(huì)計(jì)制度相銜接，而我國(guó)只規(guī)定企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額分析法計(jì)提壞賬預(yù)備金，與西方采用賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備金存在一定差異。這兩種方法在同一類(lèi)企業(yè)中計(jì)算結(jié)果是不同的，是不利于我國(guó)與西方財(cái)會(huì)制度相銜接的。
2．應(yīng)收賬款余額分析法，并不十分符合會(huì)計(jì)的配比原則。由于應(yīng)收賬款余額既有本期的，也有上期的，在時(shí)間上存在差異，并沒(méi)有考慮企業(yè)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)與短，因而計(jì)算結(jié)果尚不夠精確。而賬齡分析法是按照應(yīng)收賬改的時(shí)間是非劃分階段計(jì)算壞賬預(yù)備金的，既考慮到應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間是非，同時(shí)也考慮到應(yīng)收賬款余額的結(jié)構(gòu)，因此計(jì)提壞賬預(yù)備金更為精確、公道。因此，我國(guó)對(duì)企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備金可答應(yīng)采用賬齡分析法，也可根據(jù)不同企業(yè)采用不同的方法。
2、壞隊(duì)預(yù)備全計(jì)提比率存在的
我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備金，其計(jì)提的比率各有不同，如農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)提比率為1％；對(duì)外合作企業(yè)為2％；外商投資企業(yè)不超過(guò)3％；其他行業(yè)按0．3％－0．5％計(jì)提壞賬預(yù)備金。由于規(guī)定計(jì)提比率不同，使得采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備金的企業(yè)，采用雙重差額計(jì)提，很多用度支出標(biāo)準(zhǔn)、所得稅、收益分配比率在無(wú)行業(yè)差別的情況下，在不同行業(yè)采用備抵法壞賬損失的企業(yè)其稅賦不均，且失往公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。即使是同行業(yè)，由于計(jì)提比率不同，也會(huì)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相同的企業(yè)，而在計(jì)算上顯示出業(yè)績(jī)的數(shù)值不同，難以得到較為公正的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，由此會(huì)產(chǎn)生不良后果。
1．“合資”及“獨(dú)資”企業(yè)與國(guó)有企業(yè)間壞賬提取比率不同，加大了“合資”及“獨(dú)資”企業(yè)與國(guó)有企業(yè)間的收益的差異，加大了國(guó)民收進(jìn)分配的不均衡性。其原因是“獨(dú)資”、“合資”企業(yè)與國(guó)有企業(yè)間應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)能力的差距加進(jìn)。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定：農(nóng)業(yè)企業(yè)可按年終應(yīng)收賬款余額的1％計(jì)提壞賬預(yù)備，工商企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收賬款的0．3％－0．5％計(jì)提壞賬預(yù)備，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，如此少的壞賬預(yù)備金是難以承擔(dān)壞賬帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的。相同情況下，以“合資”、“獨(dú)資”企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備金可按應(yīng)收賬款余額的3％計(jì)報(bào)，有的還更高些。這樣相比較，對(duì)“合資”、“獨(dú)資”企業(yè)發(fā)生潛虧的可能性就比較小，應(yīng)付市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力就較強(qiáng)，而國(guó)有企業(yè)顯然就處于劣勢(shì)地位。
2．壞除預(yù)備金計(jì)提混亂，造成資金流失和失控，國(guó)家收進(jìn)減少。壞賬預(yù)備金制度的建立和實(shí)施是遵循“謹(jǐn)慎性原則”的，不能過(guò)高估計(jì)和過(guò)高提取壞賬預(yù)備金計(jì)提進(jìn)行監(jiān)視與治理，以使杜盡企業(yè)好賬、活賬計(jì)提預(yù)備金的現(xiàn)象發(fā)生。
3．部分企業(yè)依靠壞賬預(yù)備金增加企業(yè)效益，放松經(jīng)營(yíng)治理。企業(yè)建立壞賬預(yù)備制度的目的是通過(guò)減稅讓利手段，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)付突發(fā)事件的能力進(jìn)而支持企業(yè)生產(chǎn)。因此，從讓利促生產(chǎn)的角度來(lái)看，壞賬預(yù)備金對(duì)促生產(chǎn)是有積極作用的。但是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，一部分企業(yè)改變了國(guó)家關(guān)于建立壞賬預(yù)備金制度的初衷，往往是以此作為增加企業(yè)效益的手段。對(duì)此，本人以為國(guó)家有關(guān)部分應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)有關(guān)壞賬預(yù)備金制度建立的目的及其精神實(shí)質(zhì)的宣傳，并在實(shí)踐中不斷完善這一制度。為了正確執(zhí)行這一制度，建議國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政部分監(jiān)視和協(xié)助企業(yè)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)治理，協(xié)助企業(yè)加強(qiáng)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的治理。
四、應(yīng)采取的對(duì)策
1．改進(jìn)壞賬預(yù)備金的核算，使之更加公道、完善。具體講，應(yīng)答應(yīng)企業(yè)采用國(guó)際通用的賬齡法計(jì)提壞賬預(yù)備金，與此同時(shí)也可采用賒銷(xiāo)百分比法和應(yīng)收賬款余額百分比法，不能只規(guī)定一種方法，可以答應(yīng)企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇其中的一種方法。企業(yè)可根據(jù)謹(jǐn)慎性與配比的原則，放寬計(jì)提壞賬預(yù)備金的基數(shù)，如對(duì)企業(yè)的預(yù)支款、分期應(yīng)收款，其他應(yīng)收款等均可列進(jìn)計(jì)提預(yù)備的基數(shù)。為了充分反映應(yīng)收賬款的真實(shí)情況，對(duì)應(yīng)收賬款報(bào)表應(yīng)加文字說(shuō)明。
2．加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的治理。首先應(yīng)加強(qiáng)發(fā)生應(yīng)收賬款關(guān)口的治理，把好賒銷(xiāo)關(guān)：一是對(duì)企業(yè)發(fā)生的往來(lái)業(yè)務(wù)要建立貿(mào)易信譽(yù)檔案，對(duì)客戶的信用程度有調(diào)查，并給劃分等級(jí)，根據(jù)信用等級(jí)來(lái)確定銷(xiāo)貨額度，這樣可減少應(yīng)收賬款。二是加強(qiáng)銷(xiāo)售合同的治理，確定公道信用政策，嚴(yán)格銷(xiāo)售合同治理，應(yīng)做得手續(xù)完備。齊全，并能夠適應(yīng)市場(chǎng)價(jià)變動(dòng)來(lái)確定信用期的是非，避免因市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)而造成貶值和損失。三是建立企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款清收責(zé)任制，對(duì)業(yè)務(wù)職員要明確誰(shuí)賒銷(xiāo)、誰(shuí)收款，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)落實(shí)到人。四是財(cái)務(wù)部分經(jīng)常定期將應(yīng)收賬款按客戶、欠款日期列出清單交業(yè)務(wù)部分，取得聯(lián)系以便清收欠款。五是鑒戒國(guó)際有效做法，即采用現(xiàn)金折扣辦法鼓勵(lì)客戶提前付款減少壞賬的出現(xiàn)。
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