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淺談加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是企業(yè)治理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，是企業(yè)成功不可或缺的要素。而在我國(guó)大部分企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還比較薄弱，很多企業(yè)甚至沒(méi)有建立真正的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這使得企業(yè)很難適應(yīng)不斷加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的題目
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制不完善，主要在于以下幾方面原因：
（一）法人制度不健全。在治理者任命方式上，國(guó)有企業(yè)的治理者是行政任命產(chǎn)生的。很多治理者受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，沒(méi)有轉(zhuǎn)變治理思想和經(jīng)營(yíng)方式，沒(méi)有接受現(xiàn)代內(nèi)部控制理念和方法，習(xí)慣于用行政命令方式解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的題目，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)不能實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)視。有些企業(yè)僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外表，沒(méi)有形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和治理者的權(quán)限和責(zé)任，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制措施，也沒(méi)有建立公道的人力資源治理機(jī)制，沒(méi)有建立任人惟賢的人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，這些都在無(wú)形中抬高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)本錢(qián)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷進(jìn)步，而企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不強(qiáng)，這在企業(yè)投資決策中表現(xiàn)得尤其明顯。企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中難免遭受失敗。
（三）內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)在業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制方面，資產(chǎn)控制和授權(quán)控制的漏洞較大。業(yè)務(wù)流程控制指在必須遵守的標(biāo)準(zhǔn)操縱程序。一次完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般分為授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核五個(gè)環(huán)節(jié)，分別由不同部分或職員辦理，以實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。通過(guò)制定業(yè)務(wù)流程，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公道、正當(dāng)、有效。有的企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程控制比較健全有效，如貨幣資金控制、存貨控制、債權(quán)控制、債務(wù)控制、本錢(qián)用度控制、銷(xiāo)售利潤(rùn)控制，但隨著近年來(lái)國(guó)有企業(yè)股份制改制、企業(yè)投資的多元化、籌資渠道的多樣化的出現(xiàn)，在股本交易控制、投融資方面內(nèi)部控制方面出現(xiàn)題目比較突出，亟需盡快制定這些方面的控制流程。有的企業(yè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)流程比較公道、健全，如貨幣資金控制、債權(quán)控制、債務(wù)控制等，但業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)之間缺乏連貫性，使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。筆者以為，其主要原因是企業(yè)對(duì)此熟悉不足，沒(méi)有從企業(yè)整體角度考慮內(nèi)部控制建設(shè)，使企業(yè)內(nèi)部控制在控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面不能相互聯(lián)系，相互依存，內(nèi)部控制措施不能起到應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制文件形同虛設(shè)。
（四）對(duì)內(nèi)部控制重視不足。一是企業(yè)治理層重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)，重開(kāi)發(fā)輕內(nèi)部治理，甚至將內(nèi)部控制僅僅看成是財(cái)務(wù)治理部分的工作職責(zé)，未將內(nèi)部控制放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的戰(zhàn)略高度來(lái)考慮。二是有的企業(yè)固然建立了內(nèi)部控制制度，但實(shí)際并未認(rèn)真貫徹執(zhí)行。三是治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不足。有的企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部分，有的未制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范。四是在日常財(cái)務(wù)治理方面，思想工作不深進(jìn)，對(duì)職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠，使一些事故隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)。
二、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在題目的對(duì)策建議
完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的正確性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，保證國(guó)家政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行，增強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)宏觀(guān)調(diào)控的有效性。企業(yè)可以從以下幾方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)：
（－）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指在辦理具體業(yè)務(wù)時(shí)，必須進(jìn)行職員分工，而不能由一個(gè)部分或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，必須有其他部分或職員參與，并且在工作內(nèi)容相互需要銜接，完成后一步驟工作需基于對(duì)前一步驟工作內(nèi)容的正確性檢查。內(nèi)部牽制由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)相分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上下級(jí)之間的相互制約和相關(guān)部分之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、回類(lèi)過(guò)程中，除了制單外，還須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收進(jìn)和支出、現(xiàn)金收支的審批、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工完成，互相牽制。此外，企業(yè)還可實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在治理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間，關(guān)鍵崗位的輪崗頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位的輪崗頻率可適當(dāng)?shù)托�。輪崗制度可以暴露出企業(yè)在制度、治理方面存在的缺陷，幫助企業(yè)完善內(nèi)部牽制制度。
（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有著重要和直接的影響。建立科學(xué)嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)財(cái)務(wù)治理安全有效的基礎(chǔ)。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于：（1）抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部分負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制。（2）把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接、計(jì)算機(jī)操縱密碼等。（3）管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。（4）控制關(guān)鍵工作崗位，如出納、收支事項(xiàng)及憑證核準(zhǔn)、實(shí)物保管等崗位。
（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度。一要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的熟悉。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部治理，正確處理好發(fā)展與治理的關(guān)系，建立與新形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的治理制度和監(jiān)視制約機(jī)制；企業(yè)治理層應(yīng)重視內(nèi)部稽核作用，固然稽核部分不能創(chuàng)造效益，還要占用一定的職員編制，增加經(jīng)營(yíng)本錢(qián)，但其風(fēng)險(xiǎn)防范作用是不可低估的。二要進(jìn)步職員素質(zhì)�，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競(jìng)爭(zhēng)。但回根結(jié)蒂還是人才的競(jìng)爭(zhēng)，只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng)造出高品位的產(chǎn)品，才能切實(shí)進(jìn)步企業(yè)資金實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。三要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)治理。目前電腦業(yè)務(wù)在我國(guó)企業(yè)中發(fā)展很快，但企業(yè)計(jì)算機(jī)治理制度卻未及時(shí)更新。企業(yè)治理層應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)治理予以充分重視，對(duì)主機(jī)房的進(jìn)進(jìn)執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)制度，主機(jī)房治理職員與操縱員嚴(yán)格分開(kāi)，防止計(jì)算機(jī)犯罪的發(fā)生。四要切實(shí)制定內(nèi)部控制制度。各行業(yè)和企業(yè)均有自己的特殊性，企業(yè)應(yīng)在行業(yè)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)下，切實(shí)制定適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度。五要加強(qiáng)考核、監(jiān)視、制約機(jī)制。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度后，還要切實(shí)執(zhí)行制度，加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行的考核與監(jiān)視。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)視本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針、政策和計(jì)劃執(zhí)行，是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)報(bào)表能否真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)治理、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。為充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，必須將內(nèi)部審計(jì)職員從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)職員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)視和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性，使企業(yè)朝著良性軌道發(fā)展。
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