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團體公司集中控制的策略
在的集權也許也是一種無奈的選擇。中國國有企業(yè)改革20年來，我以為在財務治理上，采取了過分分權，使得我們的一批國企資金占用上升，治理失控。這是一個教訓。選擇集權方式跟中國的道德背景是緊密相關的。企業(yè)財務上最大的兩個，是假帳和小金庫。所以在中國，不管是民營企業(yè)還是國有企業(yè)，搞集權治理也許是一種無奈。我從以下幾個方面談一談我對團體公司集中控制的策略的熟悉。架構財務控制的團體總部和團體董事會
第一，總部的性質選擇。作為一個團體公司，有兩種選擇：一個是純粹型控股公司，一個是混合型控股公司。差異就是團體公司進行不進行具體的商品經營業(yè)務。我以為，這種純粹型控股公司，在數(shù)目上越來越少。為了加強控制，這種混合型控股成為一種主流。
從團體公司來講，為了使控制更有效果，團體應該在自己的定位上，比如我們有一個公司，給它設計的就是整個公司的六大中心，規(guī)劃中心、人事中心、人力資源設計中心、財務治理中心等等。只有這樣，才能形成一個團體的整體形象。我們都吃過麥當勞，都吃過肯德基，但是它整個的CI都是全世界同一的，這種同一的經營理念，就是團體給人的一個基本識別系統(tǒng)。
作為團體總部，他應該很清楚，自己是一個出資人，在財務當中，在整個定位上，必須落實出資進的功能。
總部的功能，最主要體現(xiàn)在團體的董事會。團體董事會應該做什么，不做什么，我的觀點是：在整個團體當中，大的方面盡對不能有所含糊。我經常聽到這樣的觀點，作為股東只有兩個權利，一個是投票權，再一個就是分紅權�！豆痉ā穼蓶|權利的規(guī)定是非常規(guī)范、非常具體的。也就是說，僅僅只有出資權，只有分配權，這是對出資人一種極大的傷害。有一個案例，在中國的企業(yè)當中，受國際上比較贊賞的就一個公司，就是科龍�？讫埖倪\作和團體良好治理結構是密切相關的。董事比較少，四名。這是我了解所有中國的大型企業(yè)董事人數(shù)最少的一個董事會。這么少的董事會人數(shù)的安排，最重要的是效率。但是效率會不會它決策的效果呢？不會，由于它有三個委員會。發(fā)展戰(zhàn)略蛋員會、審計委員會和投資委員會。實際上科龍團體這三大委員會，盡大部分的委員都是外聘的非執(zhí)行董事。像市計委員會，是由兩家跨國的國際事務所來做的。投資委員會、戰(zhàn)略委員會由香港的一些專家和高校教授。討論集權和分權，討論團體總部的決策題目，有個治理結構的題目。治理結構怎么來做？我想這個案例給找們的啟示是富有操縱性的。
在團體發(fā)展當中，有一個題目，就是你怎么能知道團體治理的決策是有效的呢？我想利龍案例給我們一個很好的啟示，就是引進外部董事。外部董事他沒有股權，并不直接參加經營治理，他發(fā)表的觀點是最具有獨立性，而且實踐證實，能夠進步團體的效率。
再一個，審計委員會。治理結構當中有四層，股東大會、董事會、監(jiān)視會和經理層。包括美國，包括中國的科龍團體，有一個審計委員會。為什么在一批的企業(yè)當中，還加一個審計委員會？實際上進一步說明了，今天的討論主題就是要幾大防線來嚴防個業(yè)人的內部控制，或者說董事會只有決策，沒有監(jiān)管。所以從美國，從亞洲地區(qū)，一批成功企業(yè)的董事會當中，審計職員的設置，實際上給今天的主題增加了很多有意義的啟示。
第二，作為一個團體，它肯定有下級單位，下級單位有三種設置形式。子公司，分公司或者事業(yè)部。我們任何一個組織絡構的設計，都必須留本錢受益帳。我的無非是三個動因。①為了稅收。②融資方面。③鎖定風險。
在中國，為什么普遍采取設立子公司？很顯然，分權是一種選擇，但是分權的結果帶來什么東西？子公司設立是不明智�；氐饺绾渭軜嬯P系方面，從案例出發(fā)，中國的公司也罷，外國的公司也罷，以事業(yè)部這種形式，在中國最早的是海爾團體。海爾團體日本豐田公司做法，來建造了海爾團體的事業(yè)部體制。團體是投資中心，事業(yè)部是利潤中心，工廠是本錢中心，很好利用了我們會計思想。在我國的一批企業(yè)，包括春蘭，春蘭是扁平式治理，現(xiàn)在也是事業(yè)部，包括長虹等等，大家看到經過兩年痛苦的企業(yè)內部改革的美的團體，它也選擇事業(yè)部，事業(yè)部和子公司、分公司的差異，它的經營權機制改革。五個事業(yè)部對產品的經營負責，相關產品的開發(fā)、銷售、服務一體化。美的這種做法，財務并沒有分權，資金運作的團體公司還是體現(xiàn)非常清楚。我們治理機構有三種形式，H型，U型，M型。M型較好解決了集權和分權題目，事業(yè)部在大型團體的組織結構當中怎么做。
如何做集權，架構全新的財務預算治理體系
在今天夸大財務治理的，預算治理必須進步到一個應有的高度，預算的概念我們必須清楚，必須把它賦予預算本身的含義。我們搞財務，特別搞企業(yè)的人，經常把預算和計劃搞不清楚。但是今天預算作為機制的反映是非常清楚。
在企業(yè)內部，按照《公司法》，企業(yè)預算、決算的審批權在股東大會，預算是一種機制。我們的國有企業(yè)經常有概念性錯誤，把總經理喊成老總，錯了，總經理是打工仔，董事長才是法人代表。經營者和出資人的概念是很清楚的，為什么這種機制訂公司當中，包括經營者有三個東西來制約企業(yè)的行為，安排企業(yè)的結構。哪三個東西？一個是《公司法》，一個公司章程，一個是公司預算。
公司預算是最富有操縱性的。往年六月在香港開會，我們上海有一個大學教授，大侃預算治理的必要性，由于那是國際會議，下面聽眾提一個題目，你們大陸還討論預算治理的必要性，這是什么時代？一句話，預算治理系統(tǒng)不搞了，落后了，你們還搞這個東西。企業(yè)治理還得從基礎工作做起。在我們推預算治理的今天，它不是化的治理經驗，應該是治理的基礎性工作，這跟企業(yè)有會計和帳簿一樣，預算治理應該作為企業(yè)治理的重要方面來推薦，作為基礎工作推薦。
團體關聯(lián)交易與轉移定價設計
對西方的團體來講，沒有對業(yè)務的控制、財務的控制，就會虛化。只有通過業(yè)務的控制才能落實財務的控制，才能實現(xiàn)財務控制的目標。
我在北京調查一個中外合資企業(yè)，這個企業(yè)老外每年投資2000萬以上，但是這個企業(yè)年年虧損，這就希奇了，這個老外怎么這么好？年年虧損還追加投資，實際我們看它的帳，它的本錢，我們叫“兩頭在外”，這個產品的材料本錢價格高于美國成品價格的25％。所以他每年轉移價格就把利潤轉走了，把投資收回往了。我問這個總經理，這個價格你知不知道？他說知道，這是董事會定的。所以，我要說的題目，對于企業(yè)團體來講，沒有業(yè)務上的這種關聯(lián)交易的設定，基層財務可能虛化。
資金調度
團體的資金總和能力，這個總和能力靠什么？靠資金的適時結算。工商銀行和TCL、四川長虹建立了資金運時結算網絡，這就是集權治理。以前我看寶鋼是天天處理，那天天還有24小時，這是適時結算網絡，企業(yè)的生命力就在于信息流量，信息流量就在于活動，就在于規(guī)模效益。這個子公司分散必然帶來資金的限制和浪費，和資金的低效率。在一個結算中心，一個財務公司，這是資金調動的。
換位與會計報告
今天是網絡，會計的概念將要變了。有這么幾個變化，第一，會計分期必須變化，適時報告必然成為現(xiàn)實，網絡時代這個本錢變得非常低下。第二，我們的會計再滿足三張報表就OK了，那是有題目的，那三張報表是按照對外的要求進行確認的，我們會計必須首先滿足治理的需要，治理會計應該大大超過財務會計，治理會計的信息就是價值信息和實物信息為主。我調查美國一家合資企業(yè)，在北京大興縣，這個總部每五天要求子公司向美國總部報告，而且信息主要是實物信息，我很感慨的就是子公司很難做假，不像我們要一個利潤數(shù)字，一個銷售數(shù)字，這很好做假，他要的實物信息很難做假。會計信息是不是也應該為了防范內部做假做一些工作？會計的非貨幣信息，或者實物信息肯定要變革。第三，會計信息應該分層次，董事長、董事會、總經理，業(yè)務部分的信息需求是不一樣的，這個題目會計信息應該有不同的對象，進行不同的設計，主要是為了企業(yè)治理。
內部審計
內部審計是企業(yè)安全部、武警，是我們企業(yè)的鋼鐵長城，鋼鐵長城假如成了豆腐渣就麻煩了，可是我們現(xiàn)在企業(yè)內部審計不少都是豆腐渣。我提出的團體內部審計應該是衛(wèi)士、謀士和醫(yī)士，為了下面四方面必須有對策，而且應該有防范。我們企業(yè)經營非常脆弱，用海爾團體張瑞敏一句話，他說做企業(yè)我天天都感到如履薄冰，這才是一個企業(yè)家真實的感受。如何在如履薄冰的情況下度過風險？內部審計、內部控制是不可缺少的，團體公司沒有嚴格財務監(jiān)控力的內部審計，其它上面的東西都會流于形式。風險是衛(wèi)士，這不是現(xiàn)在，是未來的題目。
提問部分
提問：關于會計制度，國有大型企業(yè)對會計制度有很多探索，財務部長下管一級，還有企業(yè)把會計職員集中起來，采取會計核算紀中在總部，把治理放在子公司，我們會計制度能否在大型企業(yè)推行？難點在哪里？
主持人問：最近有一個會計職員在《人民日報》寫過一個東西，里面一部分是這樣講的，所有者的國家機關，對于部分企業(yè)派駐財務職員，一定程度上和現(xiàn)在企業(yè)要求是不符合的，這個題目您怎么看？
湯谷良回答：
首先建立一個概念，會計委派制和財務總監(jiān)委派制兩種東西都在運作，會計委派制和財務總監(jiān)委派制是兩個概念。會計主要是信息系統(tǒng)，財務主要是決策和監(jiān)管。在這個概念下，會計委派制是分歧適的，作為企業(yè)的信息系統(tǒng)，有企業(yè)內部治理的需求，這個治理需求是跟治理會計，或者說財務會計密切相關的東西。說的刺耳一點，政府應該是制訂規(guī)則的部分，但是他不能再派一個司機又當司機，又當***，又制訂交通規(guī)則，這個就分歧適了。那么，會計委派制從《公司法》來講的確有點過不往，企業(yè)的經理有權聘用財會職員。所以，我以為會計委派制在企業(yè)運營當中分歧適。
財務總監(jiān)委派制非常合適，加強監(jiān)管，加強對內部人的監(jiān)管不能放松。廣東、深圳、上海的財務委派制，他不是做帳，是在監(jiān)視總經理是否執(zhí)行總部的決策，是否符合公司預算，這個工作是兩碼事。
提問：目前我國很多大中型企業(yè)有很多好的治理模式和治理。比如邯鋼有一套完整的財務治理模式，像海爾提出OEC治理模式，現(xiàn)在這個治理模式假如在手工條件下完成非常困難，我們如何把企業(yè)好的、先進治理模式和互聯(lián)動相結合，幫助企業(yè)做更好的決策？
湯谷良回答：
從網上看到一個消息，我做學問、搞財務的，一直是從案例出發(fā)，我看到美國GE公司從今年開始，實行分項治理，由于互聯(lián)網廣泛的普及，互聯(lián)網用度降低，對外部出差職員用度的控制是分項，包括出租車、招待費、住宿費都實行分項治理。在互聯(lián)網時代它給我們團體治理提供了一個很好的機遇和空間，也使企業(yè)決策治理信息的搜集變得非常便利。
由于互聯(lián)網時代信息公然性，這個速度遠遠超過我們意料之外。作為企業(yè)應該有決策，它決策的時候要了解情況現(xiàn)在非常便捷。以前老總通過資源的組織機構，人事、財務要面對所有人或者通過一條線下往，或者通過機構下往的，由于互聯(lián)網，使老總可以跟企業(yè)方方面面，不同角度、不同層次的人隨時打交道。所以，治理更加便利，這個空間很大。
提問：你剛才講到財務造假根本原因在哪里？克服造假的對策上什么？
湯谷良回答：
第一，在人與人的關系當中，除了親戚、同學和戰(zhàn)友是最神圣感，同學之間、戰(zhàn)友之間相互算小帳，這些題目應該是道德的反映。
第二，跟有關系，對造假的處罰太輕，達不到處罰的目的。比如，中國對上市公司造假的處理，罰款最高300萬元，我愿意接受300萬元罰款，為什么？我們三個億已經得手了，這算什么。
第三，會計制度本身，會計就列報表，肯定可以或者很輕易造假。假如通過很多信息，加快會計人息自流程，這可以防止。
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