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淺談企業(yè)全面預(yù)算治理
【摘 要】全面預(yù)算治理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是企業(yè)治理系統(tǒng)的重要組成部分。本文對此進行了分析闡述。【關(guān)鍵詞】企業(yè) 全面預(yù)算治理
全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等科學(xué)的全面預(yù)算治理體系，實質(zhì)不僅是主要用貨幣形式表示的用于控制組織未來經(jīng)濟活動的一種計劃，也是一種內(nèi)部治理機制。那么，如何建立與實施企業(yè)的全面預(yù)算治理呢？
一、進步全面預(yù)算的領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與度，確保預(yù)算與企業(yè)的實際相吻合，進步預(yù)算的可執(zhí)行性
全面預(yù)算治理是一種涉及企業(yè)組織各個層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，只有得到企業(yè)最高治理者的重視和參與，才能將有關(guān)工作落到實處，否則，預(yù)算治理很難取得預(yù)期效果。企業(yè)治理決策層應(yīng)將其作為企業(yè)的一項全面治理系統(tǒng)工程加以重視，董事會、總經(jīng)理不僅要親身負責(zé)全面預(yù)算治理，還要直接參與預(yù)算的授權(quán)、審批等環(huán)節(jié)。全面預(yù)算治理是一種全過程、全方位、全員的治理，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)，需要各部分密切配合，全體員工積極參與。
進步企業(yè)對預(yù)算治理的職能熟悉，不能單純?yōu)榱祟A(yù)算而預(yù)算，要使預(yù)算處于企業(yè)治理之中。預(yù)算編成以后，并不是一些單純的數(shù)字和表格，要起到治理的作用，充分發(fā)揮預(yù)算的治理職能。固然，很多企業(yè)只是指定由財務(wù)部分完成預(yù)算并進行實施，但是預(yù)算治理并不單單是財務(wù)部分的事，企業(yè)高層要保證預(yù)算目標(biāo)的權(quán)威性，預(yù)算執(zhí)行的嚴厲性。另外，進步全體員工對預(yù)算的參與程度，職工對于自己的行為與指標(biāo)的關(guān)系要熟悉明確。
預(yù)算編制的過程中,由于受到市場等不確定因素的影響，預(yù)算編制的正確性受到很大限制，有些企業(yè)的生產(chǎn)、銷售職員不參與預(yù)算編制過程，降低了預(yù)算的科學(xué)性，甚至有可能使預(yù)算因脫離實際而無法執(zhí)行。預(yù)算在執(zhí)行過程中，企業(yè)各部分之間由于信息溝通不夠，不能及時反映出預(yù)算編制與實際的偏差，不能對執(zhí)行預(yù)算過程進行有效的控制，造成預(yù)算執(zhí)行與市場運作脫節(jié)，預(yù)算的可執(zhí)行性差，影響了企業(yè)決策的正確性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)營造一個有利于預(yù)算治理的環(huán)境，吸引員工參與預(yù)算，積極動員全體員工參與到預(yù)算的制定和控制，為實施預(yù)算治理獻計獻策。
二、選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，進步預(yù)算的客觀性和正確性
預(yù)算編制是企業(yè)實施預(yù)算治理的出發(fā)點，也是預(yù)算治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算治理的效果。目前，我國多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法，國外一些行之有效的先進預(yù)算編制方法如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等并沒有得到廣泛應(yīng)用。
傳統(tǒng)的全面預(yù)算治理編制、匯總的手工工作量大，工作繁瑣。目前，盡大部分企業(yè)開始使用EXCEL辦公軟件來編制預(yù)算，匯總時用復(fù)制加粘貼的方法將業(yè)務(wù)部分的預(yù)算合并在一起，這種方法不但耗時，而且輕易失誤，一旦失誤又不輕易查找和修正。同樣存在耗費時間長、控制能力差、各部分溝通協(xié)作困難等題目。大量低效細化的工作使得全面預(yù)算變成一個相對靜態(tài)的治理過程，難以適應(yīng)市場的快速變化，預(yù)算分析的周期長，更談不上使用轉(zhuǎn)動預(yù)算、彈性預(yù)算等方法，預(yù)算的正確性和時效性難以保證。
企業(yè)預(yù)算治理應(yīng)對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行綜合考慮，在遵循預(yù)算治理基本規(guī)律的條件下，從企業(yè)的總目標(biāo)出發(fā)，以本錢效率原則為依據(jù)，根據(jù)本企業(yè)的實際情況，選擇最有效率的預(yù)算治理模式。企業(yè)在編制全面預(yù)算時，不能拘泥于以一種預(yù)算編制方法，采用靜態(tài)預(yù)算的方法。在編制預(yù)算的過程中，應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境及本企業(yè)的預(yù)算水平進行選擇。對于市場價格、市場份額情況不很確定的企業(yè)(如處于初創(chuàng)期或成長期的企業(yè))，應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算；對于產(chǎn)品價格、市場情況比較確定的企業(yè)，采用固定預(yù)算更為合適。預(yù)算水平較高的企業(yè)可以選擇較為先進復(fù)雜的一些預(yù)算方法，如轉(zhuǎn)動預(yù)算和零基預(yù)算；而對于預(yù)算水平較低的企業(yè)，則盡量從編制簡單易行的預(yù)算開始(如固定預(yù)算)，以防引起工作的混亂。 三、確立科學(xué)編制預(yù)算的理念，確立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算治理目標(biāo)
確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的觀念，使預(yù)算治理成為實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)；確立“面向市場”的觀念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場的檢驗；確立企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營實際的預(yù)算目標(biāo)理念，以營業(yè)收進、本錢用度、現(xiàn)金流量為預(yù)算重點內(nèi)容整體性理念，“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的新理念等等，調(diào)動各方面的積極性，以全面進步預(yù)算工作的效率和效果。
企業(yè)必須使預(yù)算模型與發(fā)展戰(zhàn)略相吻合，把以價值為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略和實際的短期經(jīng)濟活動、短期目標(biāo)聯(lián)系起來。確立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算治理目標(biāo)必須符合客觀實際，一是目標(biāo)制定要經(jīng)得起市場的考驗，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有一定的彈性，增加應(yīng)變能力。二是目標(biāo)要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過高或過低。從長遠角度看，預(yù)算目標(biāo)要與團體的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使企業(yè)各生命周期預(yù)算能夠相互銜接；從當(dāng)前角度看，預(yù)算目標(biāo)要成體系，各子公司、二級單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，形成一個有機得整體，以便于預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控與考核。
四、建立公道的預(yù)算考評體系，強化考評與激勵
考核和賞罰措施落實不到位已經(jīng)成為影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)的重要原因。在企業(yè)預(yù)算治理過程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對他們執(zhí)行賞罰時，被考核方過多地夸大客觀因素對活動績效的影響，故意回避主觀方面的原因，而考核方則經(jīng)常有濃重的個人情感往評價被考核方；或者考核后沒有配套的賞罰措施，缺乏應(yīng)有的激勵，使考核工作流于形式。因此，預(yù)算考評體系，強化考評與激勵，是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵作用的必要措施。
預(yù)算考評應(yīng)分兩個層次進行，一是對全面預(yù)算治理系統(tǒng)進行考評，根據(jù)各項預(yù)算指標(biāo)的完成情況對各部分經(jīng)營業(yè)績進行考評。二是對預(yù)算執(zhí)行者進行考評，要劃分不同的層次對總經(jīng)理、部分經(jīng)理以及每一個員工進行考評。考評應(yīng)采用動態(tài)考評和綜合考評相結(jié)合的方法。
預(yù)算考評應(yīng)以關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)作為考核的主要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)�？荚u指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)遵循可控性原則來考慮責(zé)任單位的控制力，即各責(zé)任單位以其責(zé)任范圍為限，僅對其可控的預(yù)算差異負責(zé)。還應(yīng)留意到整體利益與個別利益、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的兼顧�？荚u指標(biāo)應(yīng)該清楚明確，做到每個部分都有責(zé)任中心，人人都有業(yè)績指標(biāo)。
要建立與考評結(jié)果相對應(yīng)的激勵機制，要具有足夠的激勵作用和吸引力，充分發(fā)揮員工的創(chuàng)造性和主動性。即要建立既有先進性又可以通過一定程度的努力實現(xiàn)的預(yù)算指標(biāo)，一方面可以形成一種精神的動力，另一方面鼓勵實現(xiàn)目標(biāo)的獎勵制度，形成一種物質(zhì)的動力。激發(fā)職工進步自己的能力、充分發(fā)揮自己的潛能。還要留意激勵中的約束題目，對于沒有實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)部分和個人應(yīng)采取有力度的懲罰措施，以促進企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競爭。通過預(yù)算目標(biāo)的細化分解與激勵措施的付諸實施，使人人肩上有指標(biāo)、項項指標(biāo)聯(lián)收進，最大限度地調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，確保企業(yè)經(jīng)營治理目標(biāo)的終極實現(xiàn)。
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