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現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制思考
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要手段，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防止舞弊、減少損失、進(jìn)步資本獲利能力具有積極的意義。一、企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素分析
內(nèi)部控制是企業(yè)治理不可缺少的部分，抓好企業(yè)內(nèi)部控制，必須解決好以下三個(gè)關(guān)鍵題目：
（一）協(xié)調(diào)控制與被控制的矛盾�？刂剖且�(guī)范、是約束、是對(duì)舞弊的否定、對(duì)損失的遏制。軍中無(wú)法，即是自敗，企業(yè)無(wú)規(guī)，即是自亂。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，由于內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)正常運(yùn)行的具有重要意義。但控制究竟是對(duì)人而言的，是對(duì)人行為的約束，對(duì)人權(quán)利的限制，矛盾永遠(yuǎn)存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部制度的成敗。協(xié)調(diào)控制與被控制的關(guān)系，一要把握重點(diǎn)，描準(zhǔn)主要目標(biāo)，有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制工作；二要善于捉住時(shí)機(jī)，以事實(shí)為先導(dǎo)，力爭(zhēng)起到事半功倍的作用；三要讓每個(gè)員工都能主動(dòng)將自己置于受控制的地位，把握自己的行為；四要根據(jù)情況的變化不斷調(diào)整內(nèi)部控制思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)。
（二）確定控制面與控制點(diǎn)。完善的內(nèi)部控制制度不僅能企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的控制，而且能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，將控制面與控制點(diǎn)有機(jī)結(jié)合，進(jìn)步內(nèi)部控制的效率。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，要留意找準(zhǔn)控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制帶動(dòng)面的控制。根據(jù)筆者長(zhǎng)期實(shí)踐，企業(yè)內(nèi)部控制有三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是資金。要對(duì)企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等環(huán)節(jié)實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)。二是本錢用度。應(yīng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)本錢用度支出實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管，防止舞弊行為。三是授權(quán)。應(yīng)對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操縱者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用。
（三）協(xié)調(diào)控制與創(chuàng)新的關(guān)系。內(nèi)部控制本身沒(méi)有資本增值功能，實(shí)施內(nèi)部控制的目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展。使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、治理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才有足夠的動(dòng)力。因此，企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展不僅需要完善的內(nèi)部控制制度，還需要完善的創(chuàng)新制度。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新給予充分的支持，在支持中對(duì)創(chuàng)新過(guò)程實(shí)施控制，防止在創(chuàng)新過(guò)程中發(fā)生舞弊行為，或者打著創(chuàng)新的旗號(hào)行舞弊之實(shí)。只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運(yùn)用好，企業(yè)才能不斷發(fā)展壯大。
二、完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策
完善的內(nèi)控制度應(yīng)該具備三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角。即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)均納進(jìn)了內(nèi)部控制范圍。二是事權(quán)劃分明確具體，具有可操縱性。即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)治理者的行為規(guī)范，且操縱方便。三是控制程序規(guī)范。即要形成科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制，是要把對(duì)經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程的控制放在突出地位，通過(guò)內(nèi)部控制防患于未然。只有達(dá)到這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制才能收到良好的效果，內(nèi)部控制的功能才能得以有效發(fā)揮。從目前企業(yè)內(nèi)控的實(shí)踐看，需采取對(duì)策完善企業(yè)內(nèi)部控制：
（一）控制授權(quán)者的授權(quán)度。從量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里，“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化達(dá)到極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)控制度的量度界定是內(nèi)部控制實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，公道授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。很多企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)舞弊案件，基本上都是授權(quán)不當(dāng)引起的，是權(quán)力過(guò)大且控制不力的惡果。把握好內(nèi)部控制授權(quán)者的授權(quán)度，有利于消除舞弊產(chǎn)生的根源。授權(quán)者應(yīng)對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，使內(nèi)控制度有效運(yùn)行，否則輕易滋生舞弊。在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)使所有環(huán)節(jié)都既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作和治理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。
（二）進(jìn)步被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施的全方位控制。因此，存在控制與反控制的矛盾。社會(huì)實(shí)踐表明，進(jìn)步被控對(duì)象的受控度是內(nèi)控制度實(shí)施中的難點(diǎn)，業(yè)務(wù)控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何行業(yè)、任何時(shí)候都存在。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是指企業(yè)的權(quán)力操縱者，內(nèi)部控制制度是對(duì)權(quán)利操縱者的權(quán)利約束，也是對(duì)權(quán)利操縱者之間的權(quán)利制衡，這決定了進(jìn)步受控度的艱巨性。筆者以為，進(jìn)步被控對(duì)象的受控度，關(guān)鍵在于進(jìn)步內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和主要決策者的受控程度。
（三）提升規(guī)范控制程度。內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。因此，必須建立一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，按照制度規(guī)范治理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，讓治理者在經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中按照規(guī)定程序來(lái)完成工作任務(wù)，并接受規(guī)定的控制治理。
（四）進(jìn)步內(nèi)部控制職員的素質(zhì)。內(nèi)部控制是對(duì)人的控制，是對(duì)人的行為的矯正，內(nèi)部控制職員需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)能力，才能完成好內(nèi)部控制工作。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，因此，也就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職員行為的控制。內(nèi)部控制職員要真正能擔(dān)當(dāng)起企業(yè)內(nèi)部控制的重任，必須不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，進(jìn)步自身素質(zhì)。
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