公司治理、內(nèi)部審計與控制自我評估

摘要：內(nèi)部審計引導(dǎo)和推進(jìn)控制自我評估，控制自我評估是內(nèi)部審計自身的發(fā)展，控制自我評估和內(nèi)部審計是公司治理的重要手段，并對公司治理產(chǎn)生了至關(guān)重要的影響。因此，內(nèi)部審計職員應(yīng)把握和發(fā)展控制自我評估，在公司治理中發(fā)揮獨特的作用�！　￡P(guān)鍵詞：控制自我評估；內(nèi)部審計；公司治理
　　控制自我評估（control self assess,簡稱csa）是經(jīng)理層及其員工對他們設(shè)計的、旨在實現(xiàn)其目標(biāo)和控制相關(guān)風(fēng)險的控制系統(tǒng)進(jìn)行評估的過程。作為風(fēng)險和控制專家的內(nèi)審職員積極促進(jìn)了控制自我評估的開展。但這帶來了新的迷惑：經(jīng)理和員工參與控制評估，是否會逐漸削弱或取代內(nèi)審職員在控制評估中的地位？另一方面，公司治理已成為全球關(guān)注的熱門題目。廣義的公司治理，是通過一套正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有者、利害相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而終極維護(hù)公司各方面的利益�？刂谱晕以u估如何能為公司治理作出貢獻(xiàn)，為審計師和治理層所共同關(guān)注。本文試圖立足公司治理，探討控制自我評估與內(nèi)部審計和公司治理的內(nèi)在聯(lián)系。
　　一、控制自我評估的概念及內(nèi)部審計的作用
　　控制自我評估在海灣加拿大能源有限責(zé)任公司實施（20世紀(jì)80年代中后期）僅僅10年以后，它的基本概念即被廣泛采用�？刂谱晕以u估包括計劃，預(yù)備工作，單獨的研討會，系列的聯(lián)席會議，報告和行動方案的實施等一系列過程。概念的核心部分包括下述成分：（1）前期計劃和前期審計工作。（2）組織人們在同一時間或同一地點開會，包括有利于交流和活動的座位安排（U字形會議桌）和會議設(shè)施，參加職員是直接涉及檢查的具體題目的治理職員和其它職員，他們對這些題目最了解，對于適當(dāng)?shù)目刂瞥绦虻膶嵤┚哂兄匾�作用。�?）結(jié)構(gòu)化的議事日程以使參加職員檢查風(fēng)險和控制，通常這些議事日程都要擬定良好的框架或模型以便確保參加者發(fā)現(xiàn)所有的題目。（4）可以有選擇地聘用一位書記員對各階段的現(xiàn)場工作進(jìn)行記錄，以及處理電子投票的技術(shù)題目，以使參加者可以不記名地發(fā)表自己的感想。（5）報告和實施行動計劃。
　　這一核心概念在界定了控制自我評估的基本規(guī)律的同時，還夸大內(nèi)部控制系統(tǒng)既不是內(nèi)部審計工作的責(zé)任，也不僅僅是高級治理層應(yīng)關(guān)心的題目，相反，應(yīng)該把它看成是所有雇員共同的責(zé)任�？刂谱晕以u估體現(xiàn)了應(yīng)該最先詢問那些參與了風(fēng)險評估過程以及執(zhí)行了整個控制過程的人。它所包含的不斷改善與現(xiàn)代的全面質(zhì)量治理概念非常匹配，與整體協(xié)作的概念及群體學(xué)習(xí)的模式也有相通之處，因而在今天的貿(mào)易社會中存在著巨大的潛能。
　　控制自我評估是在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中發(fā)展起來的，并且今天它仍受內(nèi)部審計部分的領(lǐng)導(dǎo)。但是，隨著時間的推移，控制自我評估是否可能演化成由治理部分或職能單位負(fù)責(zé)的活動呢？對內(nèi)部審計在控制自我評估中的作用題目一直存在著不同意見。本文以為，控制自我評估是對傳統(tǒng)的內(nèi)部審計形式的一種補(bǔ)充和發(fā)展，是廣義的內(nèi)部審計理論中的一種技術(shù)方法，同時又采用了完全不同的手段�？刂谱晕以u估可以對一些模糊的東西進(jìn)行計量，可以對軟控制進(jìn)行評價，這是傳統(tǒng)的審計方法所難以做到的，而COSO的研究表明，那些不太定型的部分正是這么多控制失敗的關(guān)鍵。
　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）1999年將內(nèi)部審計定義為企業(yè)內(nèi)部一項獨立客觀的咨詢活動，它以增強(qiáng)價值、促進(jìn)單位經(jīng)營為基本指導(dǎo)思想，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和進(jìn)步單位風(fēng)險、治理控制和治理過程的效果，幫助其完成目標(biāo)。在此定義指導(dǎo)下的內(nèi)部審計，已突破了以往“內(nèi)部***”的形象，拓寬了職能范圍，在公司治理和企業(yè)治理中提升了自身地位�？刂谱晕以u估就是這種轉(zhuǎn)變的體現(xiàn)，它的產(chǎn)生和發(fā)展源自內(nèi)部審計重要的推進(jìn)作用。內(nèi)部審計職員擔(dān)負(fù)起控制自我評估過程中極其重要的組織和協(xié)調(diào)工作，以高質(zhì)量的小組協(xié)調(diào)推動技術(shù)推進(jìn)控制自我評估的進(jìn)展和成效。
　　二、控制自我評估對公司治理的影響分析
　　1． 控制自我評估使治理層能夠進(jìn)行有效的控制。治理層負(fù)責(zé)建立和維持有效的控制系統(tǒng)。這意味著治理層必須檢查系統(tǒng)的設(shè)計是否公道，應(yīng)用是否有效。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，治理層及其員工需要足夠的工具、方法和時間對控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查。由于這些要素的稀缺性，這項工作經(jīng)常無法完成，或者交由其他人，如內(nèi)審職員承擔(dān)。而控制自我評估可幫助經(jīng)理及其員工完成這項工作，并通過自我評估增強(qiáng)了自我控制。
　　2．控制自我評估是使對控制系統(tǒng)的連續(xù)檢查和改進(jìn)得以進(jìn)行的簡單而有用的方法。換句話說，一旦學(xué)會和應(yīng)用控制自我評估方法，就可用控制自我評估的思維思考，即使沒有專門場所，也能考慮和實施對新情況的控制。當(dāng)職能經(jīng)理用控制自我評估檢查其控制系統(tǒng)時，假如經(jīng)營“在控制中”，他們獲得對控制系統(tǒng)的信心；假如不是，他們也能了解情況并采取有效的措施。在組織中使用控制自我評估也給CEO和董事會提供了保證，以使他們能把信心建立在可靠的信息的基礎(chǔ)上，而不只是依靠感覺和�？�。
　　3． 控制自我評估聚焦于治理層有效控制的責(zé)任。它提供鼓勵內(nèi)部審計發(fā)揮作用的論壇，用公然、開放的討論代替了一對一的會見和文件搜索。作為風(fēng)險和控制的專家，內(nèi)審職員評價與風(fēng)險有關(guān)的控制系統(tǒng)，為組織提供“在控制中”的保證。內(nèi)審職員在確定改進(jìn)無效控制系統(tǒng)的必要性和方式時，需要治理層的協(xié)助，控制自我評估就是這樣的一種理想方法，把獲得協(xié)助當(dāng)作改進(jìn)控制系統(tǒng)和績效的基礎(chǔ)。在以公然和坦誠為主要規(guī)則的討論中，控制自我評估使內(nèi)部審計和職能治理聯(lián)系更加緊密。除了改進(jìn)控制系統(tǒng)之外，控制自我評估還增進(jìn)了對組織風(fēng)險和控制的理解。這樣，經(jīng)理和員工在發(fā)展和評價控制系統(tǒng)時就變得更自主，也能更有效地實現(xiàn)他們的目標(biāo)。
　　4． 控制自我評估可以評價和改進(jìn)軟控制。以前，人們以為控制就是行政控制，以授權(quán)和職責(zé)分工為主要內(nèi)容。新的控制架構(gòu)和模型中一個最主要的發(fā)展是熟悉到軟控制的基礎(chǔ)作用。軟控制是控制中人文的方面，包括領(lǐng)導(dǎo)，團(tuán)隊，文化，價值，交流，責(zé)任，預(yù)期，彈性和能力�，F(xiàn)在用責(zé)任代替授權(quán)，用信任和監(jiān)視代替職責(zé)分工。由于創(chuàng)造了公然、開放的討論氣氛，控制自我評估可以評價軟控制，小組自身在此過程中也變成控制系同一個明顯的軟性組成部分。通過控制自我評估也可以改進(jìn)軟控制。要求精益求精的控制自我評估作為控制系統(tǒng)的驅(qū)動力，使評估小組得到進(jìn)步，變得更加理解風(fēng)險和控制，增強(qiáng)了對風(fēng)險的敏感性和猜測能力，而這種猜測和適應(yīng)性可使所需的控制數(shù)目更少而效果更佳。
　　5． 控制自我評估是為CEO和董事會提供組織“在控制中”的普遍保證的主要方式�？刂谱晕以u估表格是關(guān)于目標(biāo)、風(fēng)險和控制的集中記錄。但在對組織風(fēng)險進(jìn)行全面描述和總體評價時，控制自我評估可以減少不必要或不高效的控制。另外，由于可以按照控制系統(tǒng)有效性的進(jìn)步程度對經(jīng)理職員進(jìn)行排序，控制自我評估可以有效地實現(xiàn)對職員的評估。
　　三、控制自我評估、內(nèi)部審計與公司治理的相互關(guān)系
　　內(nèi)部審計在IIA的質(zhì)量保證檢查手冊中被定位為一種公司治理內(nèi)的內(nèi)部保證程序。也可以將內(nèi)部審計描述為“一種通過它組織可獲得關(guān)于動態(tài)變化環(huán)境中的風(fēng)險暴露已得到恰當(dāng)治理的保證的過程”。這意味著，內(nèi)部審計不是僅僅提供保證——不能提供保證的地方，內(nèi)審職員致力于改進(jìn)。甚至這樣也不夠，為了加強(qiáng)控制系統(tǒng)的效果，內(nèi)審職員逐步理解組織的動態(tài)環(huán)境、風(fēng)險和控制。這進(jìn)步了人們預(yù)期動態(tài)環(huán)境的變化，識別將出現(xiàn)的風(fēng)險，以及在如何控制這些風(fēng)險方面變得更具適應(yīng)性和更加靈活的能力。
　當(dāng)推動控制自我評估的進(jìn)程時，內(nèi)部審計職員對組織狀況的理解得到最佳發(fā)展。推動不僅僅是指引導(dǎo)評估過程，還包括促進(jìn)參與者借以對風(fēng)險和控制進(jìn)行自我評估的學(xué)習(xí)過程。因此，內(nèi)部審計通過控制自我評估與風(fēng)險治理相聯(lián)系，成為公司治理的一部分。內(nèi)部審計就是通過控制自我評估治理風(fēng)險的那部分公司治理程序。
　　另外，由于可以與董事會保持溝通，提供組織 “在控制中”的保證，而內(nèi)部審計的超然獨立地位和專業(yè)背景又增強(qiáng)了這些信息的質(zhì)量和可靠程度，內(nèi)部審計對董事會的公司治理活動也很重要。一般而言，內(nèi)部審計站在第三者的態(tài)度對現(xiàn)狀進(jìn)行公正、完整、客觀的描述。而控制自我評估的結(jié)果是參與者自己的語言，內(nèi)部審計收集這些信息以推動控制自我評估的進(jìn)展，因此可以說控制自我評估又增加了一種溝通的方式，即向董事會傳達(dá)控制實施者自己的體會和感想。而且，正是在控制自我評估過程中，績效目標(biāo)得到討論和接受，工作小組承擔(dān)了有效控制和風(fēng)險治理的責(zé)任。控制自我評估產(chǎn)生了數(shù)目更少而效果更好的控制，因而有助于公司治理。
　　四、結(jié)論
　　控制自我評估是一個職能經(jīng)理借以檢查和進(jìn)步他們所負(fù)責(zé)的控制系統(tǒng)有效性的理想程序。這樣經(jīng)理層能更好地對作為目標(biāo)出發(fā)點的機(jī)遇和可能對目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)影響的威脅這兩類風(fēng)險進(jìn)行治理，有把握地相信他們所負(fù)責(zé)的職能“在控制中”。控制自我評估能夠深化組織對其風(fēng)險和控制的理解，改善實在現(xiàn)目標(biāo)的能力。它通過在控制系統(tǒng)中建立人力結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)職員能力來達(dá)到目標(biāo)。而職員的敏感性、猜測能力和適應(yīng)性是組織治理其所面對的機(jī)遇和威脅的能力中最重要的因素。從這個意義上講，控制自我評估對公司治理具有重大貢獻(xiàn)。
　　內(nèi)部審計是公司治理的一個基本組成部分，提供關(guān)于風(fēng)險和控制的保證，有助于改進(jìn)風(fēng)險治理和控制系統(tǒng)，拓展對組織情況、風(fēng)險和控制的理解。這直接增強(qiáng)了控制系統(tǒng)中人的方面，使人們能夠?qū)︼L(fēng)險更加敏感，能夠預(yù)期需要加以控制的條件和情況。當(dāng)內(nèi)審職員在控制自我評估過程中推進(jìn)職能小組的學(xué)習(xí)時，對組織情況、風(fēng)險和控制的知識就得到了發(fā)展和深化。因此，把握和發(fā)展控制自我評估技術(shù)，內(nèi)部審計才能更好地在公司治理中發(fā)揮獨特作用。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1．王戈編譯．控制自我評估簡介．審計研究資料．1997，（11）．
　　2．保羅·馬克茲．控制自我評估的幾個重要方面．審計研究資料．1997，（11）．
　　3．Barry S Leithhead．Control Self Assessment’s Contribution to Corporate Governance．Barry S Leithhead，July 21，1998．

【公司治理、內(nèi)部審計與控制自我評估】相關(guān)文章：

公司治理下的內(nèi)部控制與審計03-20

論公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系07-04

略論公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系03-24

公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究03-25

基于公司治理的內(nèi)部審計研究03-24

內(nèi)部審計在公司治理中的作用03-20

內(nèi)部審計：公司治理的左膀右臂03-20

從內(nèi)部審計在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計03-22

試論公司治理中的內(nèi)部審計角色03-21