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關(guān)于內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)的研究
摘要：本文從內(nèi)部控制與文化的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，具體了二者之間的相互關(guān)系和相互，闡明了企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的保障作用。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，實施企業(yè)文化建設(shè)不僅是當(dāng)前界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題，同時也是一些上市公司進(jìn)行治理的重要。它對治理信息失真，解決公司內(nèi)部治理失控，進(jìn)步企業(yè)的競爭力和凝聚力具有重要意義。
一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系
內(nèi)部控制作為一項復(fù)雜的企業(yè)運作保障機(jī)制，其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)效益的進(jìn)步、會計信息質(zhì)量的增加和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性等大。因此，美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制—整體框架》的報告中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供公道保證的過程”。同時，提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。COSO報告提出的這個由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，是迄今為止被國際所認(rèn)可的最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指：“單位為了進(jìn)步會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制措施和程序”。固然，我國的內(nèi)部控制還是建立在會計控制的基礎(chǔ)上的，與COSO委員會提出的內(nèi)部控制框架體系還存在差距，但已是異曲同工。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)治理工程，它是通過一整套具體、具體的操縱規(guī)范來約束企業(yè)各個環(huán)節(jié)、部分職員的經(jīng)濟(jì)行為，是一種制度規(guī)范的規(guī)程操縱系統(tǒng)。
內(nèi)部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，制度執(zhí)行中應(yīng)有特殊群體和個人。執(zhí)行中的一視同仁、公平公道是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。俗話說，沒有規(guī)矩不能成方圓。企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的基本規(guī)矩，是檢查治理者、各部分員工工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和治理水平的標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)治理的客觀需要。
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行又與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。由于企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行的同一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。根據(jù)經(jīng)驗得知，各項制度都有失效的時候，而當(dāng)制度失效時，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化（魏杰，2002、2）。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會有效地解決公司治理和會計信息失真的題目。
所以，內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是同一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不同一的題目，能夠有效地提升企業(yè)的治理水平，進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。這里的關(guān)鍵題目，是企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是公道的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價值觀和經(jīng)營理念的建設(shè)，由此所實現(xiàn)的二者結(jié)合，才會創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。
二、內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考
企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機(jī)制，它是一種制度建設(shè)。我們知道，科學(xué)治理要求主觀符合客觀，任何一項治理辦法，其客觀成分越多，科學(xué)性越強(qiáng)。內(nèi)部控制制度的制定也不例外，應(yīng)本著實事求是的原則制定切實可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于每個企業(yè)都有自己的經(jīng)營特點和獨特的環(huán)境條件、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營治理方式，其控制的關(guān)鍵點不同，因此；在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)留意解決好以下題目：
�。ㄒ唬╆P(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)公司治理實際上是指所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)視和控制的一整套制度安排，而內(nèi)部控制則是實施監(jiān)控治理的直接手段。因此，其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達(dá)到一種什么效果。美國COSO報告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標(biāo)是三點，即保證財務(wù)報告的可靠性；進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營的效果和效率；保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內(nèi)部會計控制目標(biāo)則是：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。通過對上述控制目標(biāo)的比較，可見COSO定義中的內(nèi)部控制目標(biāo)它既包括對會計行為的控制要求，又包括對企業(yè)效率效果的需求。作為企業(yè)是一種營利性組織，其存在的意義就是要有經(jīng)濟(jì)效益，要有效率，沒有效益和效率的企業(yè)就沒有存在的必要。企業(yè)有盈利、并且能夠快速發(fā)展，這是對企業(yè)經(jīng)營者的最少要求。我國內(nèi)部會計控制目標(biāo)，則根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效、治理混亂、有章不循、有法不依的實際狀況提出來的，有著鮮明的背景特點�？刂浦卫淼闹攸c則是建章建制，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營秩序。正是由于內(nèi)部控制層次的特定要求，因此，所提出的內(nèi)部控制的目標(biāo)就相對較低，側(cè)重于會計處理秩序和業(yè)務(wù)處理秩序方面的規(guī)范要求。存在著為控制而控制的傾向，缺乏為經(jīng)營目的服務(wù)的缺陷。有什么樣的內(nèi)部控制目標(biāo)，就會產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。客觀地分析內(nèi)部控制目標(biāo)，有利于我們熟悉和理解內(nèi)部控制要素，把握內(nèi)部控制的重點和難點，建立科學(xué)和完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
（二）關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營治理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點。內(nèi)部控制的重點：一是對企業(yè)資金進(jìn)行的控制，各項資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事，按預(yù)算計劃執(zhí)行。要公道調(diào)動資金，講究資金的使用效率和效果，避免財產(chǎn)物資的損失浪費ZH是加強(qiáng)各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控治理避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟(jì)損失；三是要從根本上解決偷懶和搭便車的題目。偷懶可以說是人的一種本能，在沒有制度約束下，人們都有停下來歇一歇的想法，都想盡量輕松、安閑。而企業(yè)是營利性組織，它的宗旨就是盈利，是為了追逐剩余價值而存在的，所以，員工的偷懶是企業(yè)經(jīng)營的大敵。要讓員工不偷懶就要用制度來約束。根據(jù)企業(yè)的實際情況，按照控制的關(guān)鍵點制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則、程序和要求，按工作對象所具有的數(shù)目特征的精細(xì)化確定崗位的操縱規(guī)程，實現(xiàn)工作過程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，用量化標(biāo)準(zhǔn)來約束員工行為。
企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，應(yīng)包括企業(yè)各項經(jīng)營治理活動，在內(nèi)控制度制定中不應(yīng)留控制盲點。所制定的內(nèi)控制度要具有很強(qiáng)的操縱性，便于執(zhí)行和檢查。
（三）建立公道的授權(quán)控制機(jī)制內(nèi)部控制實質(zhì)上是對經(jīng)營過程中，員工行為的規(guī)范約束，是對人的行為要求的控制治理。這種控制治理要解決兩個關(guān)鍵，一是從事該業(yè)務(wù)活動職員資格的認(rèn)定題目；二是公道委托授權(quán)題目。職員資格認(rèn)定，是客觀判定職工工作能力和品質(zhì)的過程，通過這種認(rèn)定能夠公道確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊。而公道委托授權(quán)，要解決的是責(zé)、權(quán)、利的約束題目。職員的先定和分派使用，是建立公道授權(quán)控制機(jī)制的核心題目，在用人題目上應(yīng)本著知人善用，用其所長避其所短的原則，選擇好合格職員，安排其從事適合他的工作，才能使企業(yè)的效率和效果得到最大限度的進(jìn)步。不論是企業(yè)還是，凡是出現(xiàn)重大的舞弊和案件都是用人不當(dāng)、授權(quán)不當(dāng)?shù)慕Y(jié)果。所以，加強(qiáng)對職員的監(jiān)控治理內(nèi)控制度建設(shè)中的關(guān)鍵題目。首先，要將崗位的責(zé)任、權(quán)利、利益嚴(yán)格確定下來，使員工的天天工作都在制度的約束中進(jìn)行。其次，要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位。內(nèi)部控制的重點是對企業(yè)內(nèi)部各層次治理者的監(jiān)視、約束、協(xié)調(diào)工作，要使內(nèi)部各層次治理者的工作能夠協(xié)調(diào)有序、各負(fù)其責(zé)，就要建立各層次的授權(quán)委托制度，通過這種授權(quán)委托形成內(nèi)中公道的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。委托授權(quán)，是一種任務(wù)、責(zé)任相匹配的適當(dāng)授權(quán)，是一種職務(wù)之間相互制衡、相互約束的權(quán)利分配。要通過公道的授權(quán)和責(zé)任界限的嚴(yán)格劃分，實現(xiàn)用一個人的工作可以證實另一個人工作的正確性。還要通過定期輪崗制，保持員工的工作熱情，防止有關(guān)職員之間的相互勾結(jié)，避免違法違規(guī)事件的發(fā)生。
（四）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和內(nèi)部控制制度是靠人往執(zhí)行的，再好的制度假如沒有高素質(zhì)的人往執(zhí)行也不會產(chǎn)生好的效率、效果來。加強(qiáng)對員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要。首先，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)員工老實取信的教育，由于假如沒有誠信，就會出現(xiàn)偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機(jī)取巧的現(xiàn)象，就會直接企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽(yù)。其次，要關(guān)注員工自身價值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和進(jìn)步。應(yīng)當(dāng)對不同的工作崗位每年提出不同的知識更新要求，通過培訓(xùn)、、考核和業(yè)績評估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平。同時，治理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實現(xiàn)的需要，采用適當(dāng)?shù)募钍侄握{(diào)動職工工作的積極性和創(chuàng)造性。
（五）應(yīng)制定嚴(yán)格的責(zé)任追究制度和懲罰規(guī)定責(zé)任追究制度是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證，假如沒有嚴(yán)格的責(zé)任追究制，就會使各項公道的規(guī)章制度形同虛設(shè)，這個企業(yè)也就沒有什么凝聚力和戰(zhàn)斗力可言。懲罰規(guī)定是責(zé)任追究制度的補(bǔ)充，它既是治理違法違規(guī)、偷懶、弄虛作假的直接手段，又是樹立正風(fēng)，打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器，這種制度規(guī)定是必須的，也是有效的。在內(nèi)控制度眼前人人同等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者，在企業(yè)內(nèi)部不應(yīng)有特殊員工。尤其是對違法違規(guī)的處理上，必須堅持公平、公正性原則，要一視同仁，一碗水端平。這樣的內(nèi)部控制制度才是有效的，并具有權(quán)威性。
三、企業(yè)文化建設(shè)的思考
泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同治理職員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例�！奔春玫沫h(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即是企業(yè)文化。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)文化建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的題目企業(yè)文化是一種價值觀念，它通過組織、群體、個體的行為和語言表現(xiàn)出來，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、老實、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共叫。企業(yè)文化的建設(shè)，筆者以為應(yīng)重點關(guān)注以下題目：
1、在企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為規(guī)范、行為方式等方面實現(xiàn)一種同一，不是簡單的命令式和形式上的認(rèn)同。
在我國很多企業(yè)并沒有形成企業(yè)自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種制度和要求來，也沒有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)的制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來，由于缺乏文化氛圍的支撐，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一點變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會成為一盤散沙，沒有任何戰(zhàn)斗力。因此，要想企業(yè)能夠持續(xù)，必須要使企業(yè)員工在價值觀上達(dá)到一種同一，要對同一的行為標(biāo)準(zhǔn)有著強(qiáng)烈的認(rèn)同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格，才能形成一種無形的氣力，推動企業(yè)的進(jìn)步。
2、企業(yè)文化建設(shè)中的實質(zhì)和形成的有效結(jié)合作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣，凝聚氣力，創(chuàng)造一種積極熱情和布滿朝氣的氛圍。但形式究竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在的價值觀的形成卻是長期的，艱苦磨煉而形成的。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對于各種制度安排都將生產(chǎn)直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵。應(yīng)該說，企業(yè)治理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動力。只有企業(yè)治理者有高尚的道德情操，有比較健康的人格和完善的價值理念，這樣才能影響和激勵企業(yè)內(nèi)部文化氛圍的建設(shè)，才能避免和消除企業(yè)文化建設(shè)中的短期化行為。
3、夸大協(xié)作和團(tuán)隊精神作為一個企業(yè)，各個部分之間團(tuán)結(jié)協(xié)作具有團(tuán)隊精神是氣力的象征，布滿競爭力的表現(xiàn)。而且任何人的自我價值都可以通過這種集體的氣力得到發(fā)展和實現(xiàn)。在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須夸大團(tuán)隊精神的認(rèn)同感，假如沒有這種價值觀上的認(rèn)同，就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的氣力最主要就是來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。因此，企業(yè)還要創(chuàng)造保護(hù)和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團(tuán)隊精神的良好氛圍。
�。ǘ┢髽I(yè)文化建設(shè)的方式、企業(yè)文化建設(shè)實際是一種制度建設(shè)，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成互為補(bǔ)充相得益彰。它所包括的內(nèi)容應(yīng)以文字形式確定下來，以便組織企業(yè)職工、把握和遵循。一般可以采取員工手冊的方式，讓全體員工人手一冊，并定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。
企業(yè)文化建設(shè)的過程，是一個信仰、道德、理念、規(guī)則和行為不斷強(qiáng)化的過程，不是一朝一夕所能實現(xiàn)的，它是一種的積累和沉淀所凝聚的氣力。所以，企業(yè)內(nèi)部的文化學(xué)習(xí)、宣傳和鼓勵就顯得極為重要。
在企業(yè)文化的建設(shè)中，領(lǐng)導(dǎo)者的言行對文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)治理者個人意志和素質(zhì)的影響。在這一點上，業(yè)內(nèi)人士都深有感慨。解決題目的辦法，一是增加外部監(jiān)控力度，提出建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和條件，全力推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；二是要選好企業(yè)負(fù)責(zé)人，要讓真正干事業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作；三是企業(yè)負(fù)責(zé)人要以身作則，嚴(yán)格要求自己，要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作機(jī)會，踏實敬業(yè)，一切從企業(yè)發(fā)展著想，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價值觀念的規(guī)范要求。只有這樣，才能把企業(yè)辦好。
綜上所述，筆者以為，在企業(yè)的制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來實施全過程的治理，才能凝聚起企業(yè)真正的氣力，這個企業(yè)才會朝氣蓬勃布滿活力。內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排，這種制度安排應(yīng)從公司治理的角度予以強(qiáng)化。同時，作為的主管部分應(yīng)夸大制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)視檢查的經(jīng)常化。假如制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)視檢查的經(jīng)�；軌�?qū)嵤�，將有助于�?guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。
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