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淺議完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議
摘要:建立有效的內(nèi)部控制是全球領(lǐng)先企業(yè)的共同經(jīng)驗(yàn)。本文從三個(gè)方面先容了完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議。首先是制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度;其次,完善公司治理結(jié)構(gòu);第三,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高層治理者的控制。建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制,讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;公司治理;監(jiān)視反饋
2007年,美國(guó)次貸危機(jī)在不經(jīng)意之間擴(kuò)散到全球,造成了象雷曼兄弟這樣的世界著名的破產(chǎn)清算,引起了極大的經(jīng)濟(jì)恐慌。全球資本市場(chǎng)的信心也由此遭到了沉重的打擊,而世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的遠(yuǎn)景也就此被蒙上了一層濃厚的陰影。究其原因是內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了題目。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一項(xiàng)基本制度,是約束企業(yè)行為的一種規(guī)范,是國(guó)家政策、法律法規(guī)在內(nèi)部治理中的具體體現(xiàn),內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè),不僅是《會(huì)計(jì)法》、《公司法》的基本要求,而且是企業(yè)規(guī)范創(chuàng)新的要求。隨著美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī),內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言變得越來(lái)越重要,企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開(kāi)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制已成為企業(yè)很重要的工作。
一、制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,結(jié)合企業(yè)自身情況,制定內(nèi)部控制制度。
1.企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制,使各部分、各崗位、員工明確自己的職責(zé)。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。
2.制定各種作業(yè)程序、治理辦法和工作目標(biāo),并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
3.做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度,明確賬務(wù)處理的權(quán)限,特別是在實(shí)行電算化條件下,應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分,并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)建立良好的信息溝通體系,使治理職員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、處理好債權(quán)債務(wù)的治理等。
4.作好宣傳教育工作,使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度,只有了解有關(guān)控制制度,才能自覺(jué)遵守。
5.內(nèi)部控制制度要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中往。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰,以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)厲性。
二、完善公司治理結(jié)構(gòu)
1.進(jìn)步外部獨(dú)立董事的比重,增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性,但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”
作為獨(dú)立的“仲裁者”,外部董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性,代表股東監(jiān)視、制約治理當(dāng)局及控股股東,防止治理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益,最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益,降低代理本錢。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn),當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí),就能在一定程度上抵制與防范治理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》提出,舞弊公司的獨(dú)立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少,舞弊公司中獨(dú)立董事的比例僅28 %,而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為44%。而且,舞弊公司外部董事中,那些實(shí)際與公司內(nèi)部存在關(guān)聯(lián)的“灰色”董事的比例要比非舞弊公司大,前者的對(duì)應(yīng)比例為44%,后者的比例為34%。這一點(diǎn)也得到了經(jīng)驗(yàn)研究的證實(shí)。Beasly MarkS.(1996)采用logit截面回回分析檢驗(yàn)75個(gè)舞弊公司和75個(gè)非舞弊公司董事會(huì)組成的差異,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊公司董事會(huì)外部董事的比重明顯高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司。目前,已有很多上市公司聘請(qǐng)了獨(dú)立董事,但是,一些公司聘請(qǐng)名人擔(dān)任外部獨(dú)立董事只為制造轟動(dòng)效應(yīng),并非真想讓外部董事監(jiān)視公司的行為,外部董事有名無(wú)實(shí)。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來(lái)源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會(huì)的分工等題目。
2.在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)
通常董事會(huì)都將其監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制,在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括:在財(cái)務(wù)報(bào)告方面,復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表;復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表;復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告;復(fù)核公布前的盈利數(shù);復(fù)核公司會(huì)計(jì)原則(慣例)。在審計(jì)計(jì)劃方面,討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間;討論審計(jì)方法;討論審計(jì)題目;建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)。在內(nèi)部控制方面:評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性;評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性;評(píng)價(jià)治理當(dāng)局欺詐的可能性;評(píng)價(jià)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)的有效性;評(píng)價(jià)公司的行為守則。實(shí)踐表明,審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制,在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制一整體框架》提出,非舞弊公司中63 %有審計(jì)委員會(huì),舞弊公司中只有41%有審計(jì)委員會(huì)。Dechow,Sloan
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