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論作業(yè)本錢法與企業(yè)治理
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，針對(duì)如何有效降低本錢，進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值等企業(yè)治理的重大課題，各種本錢理論和企業(yè)治理理論也應(yīng)運(yùn)而生，傳統(tǒng)的以交易為基礎(chǔ)的本錢計(jì)算與治理理論也受到巨大沖擊，并逐漸產(chǎn)生了作業(yè)本錢法。通過對(duì)作業(yè)本錢法與企業(yè)治理相互影響的分析，指出兩者密不可分，并將在不斷發(fā)展中相互交融、相互影響。?關(guān)鍵詞：作業(yè)本錢法；企業(yè)治理；本錢會(huì)計(jì)?
1 作業(yè)本錢法對(duì)企業(yè)治理的影響?
現(xiàn)代治理學(xué)以為，治理的重心在決策。治理者進(jìn)行決策所依靠的信息必須是及時(shí)可靠的，面對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)，治理需要的信息主要由企業(yè)的治理信息系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供。然而，本世紀(jì)50年代以前，會(huì)計(jì)理論界并不以為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為決策者提供有用的信息 。1988年，喬治·斯托布斯教授在其《服務(wù)于決策的作業(yè)本錢計(jì)算——決策有用性框架中的本錢會(huì)計(jì)》一書中，首次明確提出了“用于決策的作業(yè)本錢計(jì)算觀”，指出“本錢概念要適用于決策者的分析過程，特別是本錢效益分析”，“以用于決策的作業(yè)本錢計(jì)算為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)的同一”。?
從企業(yè)資源耗費(fèi)治理角度看，作業(yè)本錢法是一個(gè)關(guān)于企業(yè)資源如何被消耗的模型，而不是一個(gè)關(guān)于企業(yè)資源如何開銷的模型。一個(gè)關(guān)于企業(yè)開銷的模型不能預(yù)示治理者放棄某類產(chǎn)品而可能造成的本錢節(jié)約，與此相反的是作業(yè)本錢法作為一個(gè)關(guān)于資源消耗的模型，它能夠幫助治理者清楚地了解由于某項(xiàng)決策而造成的資源消耗變化情況，通過對(duì)這些變化的報(bào)告，作業(yè)本錢法可以讓治理者恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)到未來可能發(fā)生的企業(yè)資源消耗情況，從而提供了可靠度更高、相關(guān)性更強(qiáng)的本錢信息，使本錢治理工作變的有的放矢。?
從企業(yè)價(jià)值鏈治理角度看，在運(yùn)用作業(yè)本錢法的過程中，企業(yè)可對(duì)自身治理結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)流程進(jìn)行變革。哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特以為，價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的，關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)之間存在行業(yè)價(jià)值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著價(jià)值鏈聯(lián)結(jié)。價(jià)值鏈中的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化產(chǎn)生影響。因此，要診斷一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，不僅需要確定它在特定行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的價(jià)值鏈，并且更需要明確產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部相互獨(dú)立運(yùn)作的業(yè)務(wù)中的價(jià)值鏈，如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、送貨和支持活動(dòng)。從這個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行考察，會(huì)使很多與價(jià)值鏈治理相關(guān)的題目凸現(xiàn)出來，而這些題目必須通過對(duì)相關(guān)活動(dòng)的本錢分析來解決。作業(yè)本錢法下建立了三維本錢模式：第一維是產(chǎn)品本錢；第二維是作業(yè)本錢；第三維是動(dòng)因本錢，這種模式不僅消除了傳統(tǒng)本錢核算會(huì)扭曲本錢信息的缺陷，而且能夠幫助治理者改進(jìn)作業(yè)和經(jīng)營過程——在盡可能消除不增值作業(yè)的同時(shí)，使企業(yè)治理者更關(guān)注那些價(jià)值昂貴的增值性作業(yè)。?
在勞動(dòng)密集型生產(chǎn)條件下，本錢的動(dòng)因主要是產(chǎn)量，因此人們以為本錢是業(yè)務(wù)量的函數(shù)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力水平的進(jìn)步，人們的消費(fèi)需求越來越高，這種社會(huì)需求的巨大變化要求企業(yè)必須具備靈敏反應(yīng)能力，以柔性制造模式取代傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)模式，生產(chǎn)變得越來越復(fù)雜，本錢的動(dòng)因也變得復(fù)雜起來，本錢更多是受所執(zhí)行作業(yè)而不是產(chǎn)量因素的驅(qū)動(dòng)，人們又以為本錢是作業(yè)的函數(shù). ?
2 企業(yè)治理對(duì)作業(yè)本錢法的影響?
我國自20世紀(jì)90 年代初引進(jìn)作業(yè)本錢法以來，理論界和實(shí)務(wù)界就開始探索其在我國企業(yè)的應(yīng)用題目。近年來，隨著對(duì)理論界作業(yè)本錢法研究的日漸深進(jìn)，國內(nèi)很多企業(yè)也熟悉到作業(yè)本錢法的巨大效用并進(jìn)行了有益的嘗試，但是目前在我國國內(nèi)尚無一家企業(yè)真正實(shí)施作業(yè)本錢法。這主要是由于企業(yè)治理環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)和治理水同等方面還存在對(duì)作業(yè)本錢法全面實(shí)施的諸多不利因素。?
首先，作業(yè)本錢法具有實(shí)施時(shí)間長、投資大、前期見效慢的特點(diǎn)，企業(yè)治理層在觀念上深刻的認(rèn)可、持續(xù)的支持是作業(yè)本錢法實(shí)施的必要條件，除了財(cái)務(wù)系統(tǒng)職員，企業(yè)生產(chǎn)一線的員工、銷售職員等也要積極參與。然而，就我國企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境而言，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)作業(yè)本錢法知之甚少，更談不上認(rèn)可和支持。企業(yè)財(cái)務(wù)職員素質(zhì)不高，既把握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂得相應(yīng)的治理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型會(huì)計(jì)職員少之又少，加之部分財(cái)務(wù)職員以為企業(yè)目前會(huì)計(jì)系統(tǒng)比較滿足，實(shí)施作業(yè)本錢法可能會(huì)對(duì)其工作構(gòu)成威脅，消極對(duì)待甚至抵觸態(tài)度嚴(yán)重。?
（1）企業(yè)治理外部環(huán)境而言，適合作業(yè)本錢法生根發(fā)芽的外部環(huán)境尚未形成。改革開放以來，固然我國的科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展迅猛，但從總體來看，我國企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，適時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)的實(shí)施缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)本錢法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。從我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位，作業(yè)本錢法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營治理上對(duì)作業(yè)本錢法的內(nèi)在需求并不迫切。? �。�2）作業(yè)本錢法的內(nèi)涵是每一個(gè)作業(yè)都是一個(gè)中心，他們彼此之間互相獨(dú)立，每一個(gè)中心能主動(dòng)地提供實(shí)施作業(yè)本錢法所需要的正確數(shù)據(jù)。而我國生產(chǎn)力水平還比較低，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高，由此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心的相互依靠性較高，并進(jìn)一步影響到現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)滯后，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和治理水平短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，這反過來又加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心的相互依靠性，也使得產(chǎn)品生產(chǎn)不能按本錢動(dòng)因核算。因此，我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)尚未成熟到可以順利實(shí)施作業(yè)本錢法。?
（3）我國改革開放還不足二十年，企業(yè)治理水平偏低，企業(yè)經(jīng)營治理者還沒有跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的固有治理模式，缺乏向治理要效益的內(nèi)在動(dòng)力和意識(shí)，內(nèi)在科學(xué)化治理的要求不強(qiáng)烈，企業(yè)經(jīng)營治理上對(duì)作業(yè)本錢法的內(nèi)在需求并不迫切。所以，也必然會(huì)導(dǎo)致作業(yè)本錢會(huì)計(jì)應(yīng)用上的滯后。?
3 結(jié)束語?
作業(yè)本錢法的最初目的是克服傳統(tǒng)本錢制度對(duì)本錢的扭曲，但隨著作業(yè)本錢法在實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，這種本錢核算方法逐漸超越了解決本錢扭曲題目的意義，已成為實(shí)施頗具成效的治理方法，并被創(chuàng)造性地用于進(jìn)行預(yù)算治理、生產(chǎn)治理、進(jìn)行顧客盈利性分析等企業(yè)治理經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)企業(yè)治理理論和實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的作用；同時(shí)，治理的目標(biāo)和作業(yè)本錢法的目標(biāo)基本一致，治理的基本方法為作業(yè)本錢法的實(shí)施提供保證和解決方法。筆者相信，固然目前我國企業(yè)治理理論研究碰到的一些困境和不足不利于實(shí)施作業(yè)本錢法，但是隨著我國改革開放的深進(jìn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)步，本錢會(huì)計(jì)、企業(yè)治理理論不斷完善，作業(yè)本錢法和企業(yè)治理理論必將在相互影響下得到更加全面的發(fā)展。?
參考文獻(xiàn)?
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