對ERP企業(yè)實施有效稅源監(jiān)控的途徑

隨著經(jīng)濟全球化和信息技術的迅猛發(fā)展，ERP這種全新的治理理念和治理方法正越來越多地被現(xiàn)代企業(yè)特別是大型跨國公司所接受和運用。從當前無錫地區(qū)的實際情況來看，來無錫投資的跨國公司中有70%以上使用了ERP系統(tǒng)。并有不斷增加的趨勢。如何從企業(yè)的ERP系統(tǒng)中快速、簡便地獲取相關數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對ERP企業(yè)有效的稅源監(jiān)控，成為稅務部分面臨的新難點。
　　
　　一、ERP系統(tǒng)的概念及其特點
　　
　　ERP（Enterprise Resources Planning）是企業(yè)資源計劃的縮寫，它是一個集合企業(yè)內(nèi)部所有資源，進行有關計劃和控制，以達到最大效益的集成系統(tǒng)。它不僅僅是一種軟件，更是一種先進的治理思想和治理方法，是及時系統(tǒng)（Just In Time）思想和物料需求理論在ERP中的應用。它是在物料需求計劃（MRP）和制造資源計劃（MRP II）的基礎上產(chǎn)生發(fā)展起來的，其核心是MRP II，即以銷售訂單為主線，根據(jù)產(chǎn)能平衡，天生主生產(chǎn)計劃、物料生產(chǎn)計劃，在此基礎上組織采購和安排生產(chǎn)，最后根據(jù)銷售訂單的要求對外發(fā)出商品、開具發(fā)票和收取款項，并由此形成相關的應收、應付、本錢、存貨核算等財務數(shù)據(jù)。與傳統(tǒng)的財務軟件相比，ERP增加了采購、生產(chǎn)、銷售及人力資源信息等功能，并實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的自動傳輸。ERP系統(tǒng)具有以下特點：
　　
　　1數(shù)據(jù)的高度集成。系統(tǒng)集供、產(chǎn)、銷、人力資源等信息于一體，主要功能已從單純的財務核算轉(zhuǎn)向確保企業(yè)各環(huán)節(jié)的正常運轉(zhuǎn)，財務總賬模塊僅僅是其中一個很小部分。因此，在對實在施稅務治理時最有效的方法是直接在系統(tǒng)中查看數(shù)據(jù)。
　　
　　2.表現(xiàn)形式不直觀。傳統(tǒng)的財務軟件，賬證表的邏輯關系非常明確直觀，基本延用了手工記賬的套路。但在ERP系統(tǒng)中，賬證表數(shù)據(jù)直接從數(shù)據(jù)庫中抓取，流程關系不明確。有時甚至會導致總賬、明細賬不平，究其原因，主要是由于涉及的使用職員、使用環(huán)節(jié)極多，在抓取數(shù)據(jù)時有其他數(shù)據(jù)寫進，導致總賬、明細賬取數(shù)的時點不一致所致（這一情況可通過前后期數(shù)據(jù)的明細查詢得到驗證）。另外，在盡大多數(shù)的國外軟件中，賬簿都采用報告的形式，不進行借貸余分欄，也沒有方格線，因此直觀性大打折扣。ERP系統(tǒng)的不直觀還指它的科目全以代碼反映，沒有對應的文字描述，且編碼非常繁雜，既包含一般財務軟件中科目的基本信息，還包含地區(qū)、公司、工廠、部分、倉庫、庫位等信息（這一情況在企業(yè)數(shù)據(jù)要匯總到團體公司總部時更突出）。
　　
　　3.權限設置明確，以流程控制質(zhì)量。ERP系同一個很明顯的特征在于它的權限設置非常細致，分工很明確。不像常見的國內(nèi)財務軟件都有一個超級用戶，只要通過這個超級用戶，任何環(huán)節(jié)的操縱都能進行。在ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)規(guī)定了你有什么權限，就只能在這個范圍中操縱，哪怕是上層領導.也不能直接操縱下級的有關業(yè)務，更沒有超級用戶的概念。在系統(tǒng)中獲取一個數(shù)據(jù)往往要涉及公司的很多操縱職員。
　　
　　4.機制憑證居多，書面記賬憑證裝訂不規(guī)則。由于系統(tǒng)信息的高度集成，相關數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)內(nèi)部自動流轉(zhuǎn)，如材料、半成品的車間領用、半成品、產(chǎn)成品的完工進庫、有關用度的預提等，都是通過機制憑證實現(xiàn)的。只有涉及外部書面憑證時，如外購材料進庫、付款、收款等情形，才以書面憑證的形式進行裝訂保管。這與傳統(tǒng)的手工記賬、甚至是財務軟件記賬企業(yè)的情況有很大的區(qū)別。 　二、對ERP企業(yè)實施有效稅源監(jiān)控的主要途徑
　　
　　1.“訂單一訂單”穿行測試，借以了解系統(tǒng)的基本 功能。ERP系統(tǒng)中相關信息的活動是以銷售訂單為主線 進行設計的，測試時可以圍繞銷售訂單進行。我們可以 任意選擇一個銷售訂單，來踉蹤系統(tǒng)中的材料采購、進 庫、生產(chǎn)領用、產(chǎn)成品完工進庫、銷售出庫等方面的執(zhí)行、授權、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)等信息，對照財務總賬模塊相應數(shù) 據(jù)，了解物流信息的流轉(zhuǎn)過程、在財務處理模塊中傳遞 及核算的正確性、內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性等情況。
　　
　　2.以科目余額表為基礎，對企業(yè)的財務報表進行核對。一般而言，跨國公司的ERP系統(tǒng)都是根據(jù)團體同一要求進行設計的，大都采用西方會計制度進行財務核算，系統(tǒng)產(chǎn)生的報表不能作為正式報表直接對外報送，中間必然有一轉(zhuǎn)換過程。因此，我們應該根據(jù)企業(yè)某個時點（通常是－12月31日）的科目余額，對企業(yè)的資產(chǎn)負債表和損益表中相關數(shù)據(jù)進行比對，了解中間轉(zhuǎn)換過程，進而確定財務報表、企業(yè)申報數(shù)據(jù)的正確性、公道性。
　　
　　3.通過銷售治理模塊來查證銷售收進數(shù)據(jù)的正確 性。一個銷售訂單在最后貨物發(fā)運、財務上作銷售處 理后（即訂單的各個環(huán)節(jié)全部執(zhí)行完畢后）會被自動 封閉。通過查詢未封閉的銷售訂單情況，追蹤到該銷 售訂單的進度，來查找當前發(fā)出貨物未及時開票申報 銷售的情況。另外，銷售模塊中還提供了較強的銷售 統(tǒng)計分析功能，我們可以統(tǒng)計一段時期的銷售情況， 同該時期財務銷售數(shù)據(jù)進行比對，對差異部分再進一 步調(diào)查取證，來確定某一時期發(fā)出商品未銷售進賬的 情況。然后再根據(jù)訂單、合同等約定的條款，來確定 這一未銷售人賬發(fā)出商品數(shù)據(jù)的正確性和公道性。
　　
　　4.了解本錢核算過程，確定本錢數(shù)據(jù)的正確性。 應該說，本錢核算是ERP系統(tǒng)的一個核心部分，也是 最復雜、最難以確定的部分，由于這一過程都是根據(jù) 相關參數(shù)設定后系統(tǒng)自動取數(shù)、計算完成的，因此有 必要對本錢計算過程及核算方法加以重點關注。實務 中可以通過詢問本錢會計，結合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過 程、物料清單等相關信息進行，重點把握本錢回集范 圍的正確性、公共用度分攤的公道性及標準本錢差異 結轉(zhuǎn)的正確性等內(nèi)容。 另外，也可以物料清單為依托，來驗證本錢數(shù)據(jù)。企業(yè)的產(chǎn)品與各明細物料間都存在一定的依存關系，這一關系在ERP系統(tǒng)中即為物料清單。實務中可以利用這一信息來驗證本錢計算表中相關數(shù)據(jù)的正確性。以單產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為例，假如物料清單顯示生產(chǎn)1個A產(chǎn)品需要用2個單位的B材料，那么當本錢計算表中顯示這一比例關系失衡時，我們就有必要對企業(yè)的本錢核算數(shù)據(jù)作進一步確認，以驗證本錢數(shù)據(jù)的正確性。 還可以通過銷售治理模塊查證收進、本錢的配比情況。有的ERP系統(tǒng)提供對訂單的發(fā)貨時間、發(fā)貨數(shù)目、收進、本錢、毛利情況進行分析匯總的功能，因此可利用這一信息對財務數(shù)據(jù)進行比對確認。一方面可以分析每一訂單的毛利情況，判定定價、本錢計算方法的公道性：另一方面可以對本錢結轉(zhuǎn)數(shù)與收進的配比情況加以驗證，以確定是否存在將其他發(fā)出混進銷售一并結轉(zhuǎn)本錢的情況。
　　
　　5.通過倉庫治理模塊來驗證存貨、銷售收進、銷售本錢等方面數(shù)據(jù)的正確性。在倉庫治理模塊下，可以對庫存情況進行即時智能查詢。實務中應對當前存貨進行必要的抽盤，以確定系統(tǒng)中存貨數(shù)據(jù)與實際情況是否一致。
　　
　　6.通過固定資產(chǎn)治理模塊，確定企業(yè)折舊用度的計提情況。這一過程可以根據(jù)總賬模塊中折舊用度機制憑證來進行（條件是固定資產(chǎn)模塊在系統(tǒng)中正常使用）。即通過某個月份的折舊用度憑證，查詢到每個固定資產(chǎn)的具體情況，主要包含資產(chǎn)名稱、增加日期、原值、預計可使用年限、預計殘值率、折舊計算方法、已提折舊、當期計提情況、尚可計提期限等方面的信息。這些信息在固定資產(chǎn)治理模塊中都能找到，實務中我們只要對其中部分資產(chǎn)的相關內(nèi)容及實際情況進行抽查即可判定折舊計提金額的公道性與正確性。
　　
　　7.結合稅務核算過程，查證企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)的正確性。如前所述，由于目前公司使用的ERP系統(tǒng)以國外軟件為主，且多在團體公司內(nèi)部同一使用，在設計這些系統(tǒng)時更多考慮的是團體總部所在國財務核算原則和納稅申報要求，與我國的稅務規(guī)定可能會有某些細節(jié)上的不一致。為進一步減少治理風險，及時發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)由于某些疏忽造成的申報不實現(xiàn)象，我們還必須對企業(yè)的稅務核算過程進行必要的關注。通過對企業(yè)稅金（特別是增值稅方面）核算過程的了解，尋找可能存在的部分脫節(jié)現(xiàn)象。
　　
　　8.要特別關注某些企業(yè)中存在的物流系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)相互獨立的情況。有些企業(yè)，物流治理采用的是一套系統(tǒng)，財務核算采用的又是另外一套系統(tǒng)，兩者數(shù)據(jù)相互獨立、互不兼容.物流系統(tǒng)產(chǎn)生的某些財務信息要經(jīng)過人為轉(zhuǎn)換或兩次錄進后才能成為財務核算的基礎數(shù)據(jù)。嚴格來講，它并不是真正的ERP系統(tǒng)，但這種情況在當前的企業(yè)中還相當普遍。由于兩套系統(tǒng)相互獨立，信息傳輸需人為轉(zhuǎn)換，這樣就造成了數(shù)據(jù)的兩次存取，技術上不能保證數(shù)據(jù)的一致性和正確性。與此同時，也為某些企業(yè)對財務數(shù)據(jù)進行加工粉飾創(chuàng)造了極大的便利條件。從以往對這些單位的治理情況來看，利用這兩個系統(tǒng)相互獨立來人為調(diào)節(jié)財務數(shù)據(jù)的案例不在少數(shù)。因此，對這一現(xiàn)象，我們應引起足夠的重視。

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