《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的層次劃分題目研究

【摘 要】 公道劃分《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的層次，有助于分層次研究各項應(yīng)用指引與內(nèi)部控制要素的關(guān)系，厘清各項應(yīng)用指引在風(fēng)險控制中所發(fā)揮的不同作用。本文從應(yīng)用指引與內(nèi)部控制要素的關(guān)系以及應(yīng)用指引與各類風(fēng)險的關(guān)系兩個維度，將應(yīng)用指引劃分為三個層次，直觀地揭示了各層次應(yīng)用指引與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所界定的內(nèi)部控制要素的關(guān)聯(lián)，刻畫了各層次應(yīng)用指引應(yīng)重點關(guān)注的風(fēng)險類型。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 應(yīng)用指引； 層次劃分
　　
　　為了貫徹實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財政部起草了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）》（以下簡稱應(yīng)用指引），從而形成了包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》在內(nèi)的較完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。應(yīng)用指引的層次劃分，旨在研究企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的層次結(jié)構(gòu)，理順該體系內(nèi)部各部分之間的內(nèi)在邏輯和相互關(guān)系；明確各應(yīng)用指引與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所界定的內(nèi)部控制要素的內(nèi)在聯(lián)系；厘清各項應(yīng)用指引在內(nèi)部控制中的功能作用、控制范圍和控制重點，最大限度地減少《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的應(yīng)用盲區(qū)；有助于企業(yè)在貫徹實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》時，更好地界定各部分的職責(zé)權(quán)限；結(jié)合不同層次應(yīng)用指引的執(zhí)行情況，便于有針對性地開展企業(yè)落實內(nèi)部控制規(guī)范情況的內(nèi)部評價和外部檢查，并采取針對性更強(qiáng)的優(yōu)化措施。
　　 　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確了內(nèi)部控制的五要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)視。從控制功能上看，內(nèi)部控制又以風(fēng)險防范為核心，而風(fēng)險可以劃分為企業(yè)層面的風(fēng)險、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險和報告層面的風(fēng)險，與此相對應(yīng)的風(fēng)險種別可以分別表述為系統(tǒng)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和報告風(fēng)險。因此，應(yīng)用指引的層次劃分可考慮兩個維度的因素：一個維度是各應(yīng)用指引與控制要素的關(guān)聯(lián)程度；另一個維度是各應(yīng)用指引的控制功能與三種風(fēng)險種別的關(guān)聯(lián)程度。按這兩個維度進(jìn)行交叉分類，可將應(yīng)用指引劃分為三個層次：第一個層次，是企業(yè)層次的應(yīng)用指引，主要包括組織架構(gòu)及權(quán)責(zé)分配（總分公司）、***公司、社會責(zé)任和人力資源治理等。這一層次，主要與控制環(huán)境、風(fēng)險評估和控制活動三要素相對應(yīng)，其控制重點是企業(yè)層面的風(fēng)險，注重企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的適應(yīng)性和協(xié)調(diào)性。第二個層次，是業(yè)務(wù)層次的應(yīng)用指引，包括除第一層次和第三層次以外的所有應(yīng)用指引項目，對應(yīng)的控制要素主要包括風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通三要素。這一層次的控制與業(yè)務(wù)流程和控制過程相結(jié)合，重點控制企業(yè)業(yè)務(wù)層面的經(jīng)營風(fēng)險。第三個層次，是報告層次的應(yīng)用指引，主要包括內(nèi)部報告與信息系統(tǒng)、對外報告、內(nèi)部審計和業(yè)績考核等應(yīng)用指引項目。這一層次對應(yīng)的主要控制要素包括控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)視三要素，重點關(guān)注企業(yè)報告層面的風(fēng)險。具體劃分情況見立方圖1。
　　
　　圖2中的各項應(yīng)用指引所對應(yīng)的內(nèi)部控制要素，以深色區(qū)域表示某項應(yīng)用指引與對應(yīng)的內(nèi)部控制要素關(guān)聯(lián)程度較高，以淺色區(qū)域表示該項應(yīng)用指引與對應(yīng)的內(nèi)部控制要素有一定的關(guān)聯(lián)度。這種劃分反映了各項應(yīng)用指引與各內(nèi)部控制要素均有一定聯(lián)系，但關(guān)聯(lián)程度有所不同。深色部分是相關(guān)應(yīng)用指引所涉及的內(nèi)部控制要素的核心部分，突出相關(guān)應(yīng)用指引的控制重心，厘清應(yīng)用指引與控制要素的關(guān)系，界定了各應(yīng)用指引的控制范圍，表明不同應(yīng)用指引之間相互聯(lián)系的邊界，揭示了不同應(yīng)用指引之間相互銜接的縫隙，形成應(yīng)用指引之間的自然耦合和分工協(xié)同關(guān)系。這樣的劃分，不但沒有割裂相關(guān)應(yīng)用指引的關(guān)聯(lián)關(guān)系，而且使應(yīng)用指引與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的銜接更加連貫、順暢，也使應(yīng)用指引各組成部分的相互關(guān)系更加清楚、明了，防范風(fēng)險的側(cè)重點更具針對性。
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　　[1] 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.
　　[2] 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）.
　　[3] 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引項目討論稿.

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