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企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的新角度探討
摘要:我國企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系大多使用簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)指標(biāo),在評(píng)價(jià)的廣度和深度方面都存在著局限性,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國企業(yè)治理的需要。本文鑒戒戰(zhàn)略平衡積分卡的思路和架構(gòu),從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方面將戰(zhàn)略平衡積分卡思想融進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中。結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況,探討我國企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的方法與技術(shù),并提出一套適應(yīng)中國國情的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基本思路! £P(guān)鍵詞:戰(zhàn)略目標(biāo);業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);關(guān)鍵流程;業(yè)績(jī)指標(biāo)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)題目的研究由來已久。特別是現(xiàn)代公司制誕生以后,出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,由于資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者處于信息不對(duì)稱的地位,資本所有者為了維護(hù)自己的權(quán)益不受侵犯,普遍采用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)事后評(píng)價(jià)的方法,考核經(jīng)營者的主觀努力程度和經(jīng)營成果。為了滿足這種需要,企業(yè)治理與會(huì)計(jì)研究職員加強(qiáng)了對(duì)該領(lǐng)域的研究,取得了豐富的成果。當(dāng)前比較常用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法主要有:沃爾評(píng)分法、杜邦財(cái)務(wù)分析體系、國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、戰(zhàn)略平衡積分卡等。
傳統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)具有諸多缺陷,如:(1)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)反映的是企業(yè)過往的經(jīng)營成果,不能反映現(xiàn)在和未來的業(yè)績(jī)水平,具有滯后性;(2)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)只反映結(jié)果,不反映過程,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的短期行為,企業(yè)輕易急功近利,僅在數(shù)字上下功夫,對(duì)企業(yè)整體的發(fā)展不一定有利;(3)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系只重視財(cái)務(wù)上的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),而不重視非財(cái)務(wù)上的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。況且單純的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能全面衡量企業(yè)的經(jīng)營狀況和治理者的業(yè)績(jī)水平,因而具有片面性;(4)傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系過多地關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而無視影響企業(yè)成長(zhǎng)的其它方面,不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
戰(zhàn)略平衡積分卡是20世紀(jì)90年代的最新研究成果,它完善了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。該方法一方面保存?zhèn)鹘y(tǒng)的衡量過往業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo),并且兼顧了促成財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)因素的衡量;在支持企業(yè)追求業(yè)績(jī)之余,也監(jiān)視企業(yè)的行為并兼顧學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的方面,并且透過一連串的互動(dòng)因果關(guān)系,企業(yè)得以把產(chǎn)出和業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素串連起來,以衡量指標(biāo)與其量度作為語言,把企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)橐惶浊昂筮B貫的系統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,把復(fù)雜而籠統(tǒng)的概念轉(zhuǎn)化為精確的目標(biāo),藉以尋求財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)之間、短期與長(zhǎng)期的目標(biāo)之間、落后的與領(lǐng)先的指標(biāo)之間、外部與內(nèi)部業(yè)績(jī)之間的平衡。而且該記分卡提供一個(gè)框架,一種語言,以傳播目標(biāo)使命和戰(zhàn)略,使企業(yè)治理者可以匯集全體員工的氣力來實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)。該方法將目標(biāo)和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w目標(biāo)和評(píng)估方法,這些目標(biāo)和評(píng)估方法井然有序地分為四個(gè)方面:財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。針對(duì)企業(yè)不同的發(fā)展階段,每方面選擇幾個(gè)代表性指標(biāo)并賦予其對(duì)應(yīng)的權(quán)重進(jìn)而計(jì)算出總得分。
我國企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系近年來有了很大發(fā)展,但大多企業(yè)仍使用簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)指標(biāo),在評(píng)價(jià)的廣度和深度方面都存在著局限性,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國企業(yè)治理的需要。隨著信息時(shí)代的到來,企業(yè)需要有戰(zhàn)略的眼光和新的競(jìng)爭(zhēng)力。治理是門藝術(shù),很多時(shí)候同一個(gè)題目具有多種解決方式,為了找到最佳方案,往往需要治理者從多種角度看待題目、制定決策方案。本文意在鑒戒戰(zhàn)略平衡積分卡的思路和架構(gòu),試圖從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方面將戰(zhàn)略平衡積分卡思想融進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中,從而找到適合中國國情、適用于中國企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。
一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)組成
目標(biāo)可以為治理決策指明方向,又可用來衡量實(shí)際的績(jī)效。每一個(gè)企業(yè)都存在多重目標(biāo),因此沒有一個(gè)單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)能夠有效地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)是否成功地履行了它的使命。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)使命和功能的具體化,一方面有關(guān)企業(yè)生存的各個(gè)部分都需要有目標(biāo),從不同側(cè)面反映了企業(yè)的自我定位和發(fā)展方向;另一方面,目標(biāo)還取決于個(gè)別企業(yè)的不同戰(zhàn)略。因此企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是多元化的,既包括經(jīng)濟(jì)性目標(biāo),也包括非經(jīng)濟(jì)性目標(biāo);既包括定量目標(biāo),也包括定性目標(biāo)。盡管如此,各個(gè)企業(yè)需要制定目標(biāo)的領(lǐng)域卻全都是一樣的。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般要包括以下內(nèi)容:(1)滿足的投資回報(bào)率;(2)獲取足夠的市場(chǎng)份額;(3)在產(chǎn)品質(zhì)量、客戶服務(wù)或產(chǎn)品革新等方面壓倒競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手使整體本錢低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手;(4)進(jìn)步公司在客戶中的聲譽(yù);(5)在國際市場(chǎng)上建立更強(qiáng)大的立足點(diǎn);(6)建立技術(shù)上的領(lǐng)導(dǎo)地位;(7)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng);(8)捉住誘人的成長(zhǎng)機(jī)會(huì);(9)良好的現(xiàn)金流;(10)公司信任度。一個(gè)企業(yè)并不一定在以上所有領(lǐng)域都制定目標(biāo),并且戰(zhàn)略目標(biāo)也并不僅僅局限于以上十個(gè)方面,而是根據(jù)不同行業(yè)、不同發(fā)展階段有所不同,其中的重點(diǎn)目標(biāo)也差別很大。但在企業(yè)使命和企業(yè)功能定位基礎(chǔ)上,企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一般按四大內(nèi)容展開:市場(chǎng)目標(biāo)、創(chuàng)新目標(biāo)、盈利目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo),并將每個(gè)目標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步分解。
戰(zhàn)略平衡積分卡的一個(gè)重大創(chuàng)新點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了指標(biāo)體系各個(gè)層面的緊密因果關(guān)系鏈聯(lián)系,同時(shí)各指標(biāo)之間又保持一定的獨(dú)立性。這也將是本文設(shè)立指標(biāo)體系時(shí)的根本出發(fā)點(diǎn)。只有實(shí)現(xiàn)了各個(gè)指標(biāo)的相互補(bǔ)充、相互制約,這樣的指標(biāo)體系才能避免片面性,才能對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行全面、公正的評(píng)價(jià)。
二、企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
1. 盈利目標(biāo)指標(biāo)體系設(shè)置。
盈利是企業(yè)的最基本目標(biāo)。盈利目標(biāo)的達(dá)成取決于企業(yè)的資源配置效率及利用效率。每一個(gè)企業(yè)所擁有的資源都可概括為:生產(chǎn)資源、人力資源、資金資源。企業(yè)要生存與發(fā)展必須充分發(fā)揮各資源的綜合效用,因此盈利目標(biāo)的評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)利用各資源能力的評(píng)價(jià)。鑒于以上分析,將實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)的關(guān)鍵流程分為財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部營運(yùn)能力、職員維度三方面設(shè)立主要績(jī)效指標(biāo)如下:
2. 市場(chǎng)目標(biāo)指標(biāo)體系設(shè)置。
企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)的最重要的決策是企業(yè)在市場(chǎng)上的相對(duì)地位,經(jīng)常反映了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。企業(yè)欲達(dá)到的市場(chǎng)地位應(yīng)該是最優(yōu)的市場(chǎng)份額,這就要求對(duì)顧客、對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)、對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)等進(jìn)行周密的分析。
隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇,市場(chǎng)營銷的地位日益突出,市場(chǎng)營銷觀念深進(jìn)人心,該觀念把正確確定目標(biāo)市場(chǎng)的需要和欲看,比競(jìng)爭(zhēng)者更有效地傳送目標(biāo)市場(chǎng)所期看的物品或服務(wù),進(jìn)而比競(jìng)爭(zhēng)者更有效地滿足目標(biāo)市場(chǎng)的需要和欲看定為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵。成功的企業(yè)在這種競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)下,想方想法滿足客戶的需求,為客戶創(chuàng)造并提供令其滿足的產(chǎn)品和服務(wù),從而取得出色的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),實(shí)現(xiàn)自己長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)。鑒于以上分析,將實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的關(guān)鍵流程從市場(chǎng)份額、客戶維度兩方面設(shè)立指標(biāo)如下:
3. 創(chuàng)新目標(biāo)指標(biāo)體系設(shè)置。
新經(jīng)濟(jì)秩序的特征不是均衡,而是活動(dòng)——客戶和利潤區(qū)總是在變化。為了適應(yīng)這種頻繁的變化,企業(yè)必須具有不斷的創(chuàng)新能力。所謂的不敗企業(yè),是自己重視培養(yǎng)技能產(chǎn)品,不落后于時(shí)代,經(jīng)常不斷努力進(jìn)取的企業(yè)。這就決定了在環(huán)境變化加劇、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)里,創(chuàng)新觀念受到重視是必然的。創(chuàng)新能使企業(yè)獲得生存及發(fā)展的生機(jī)和活力。為樹立創(chuàng)新目標(biāo),戰(zhàn)略制定者必須預(yù)計(jì)達(dá)到市場(chǎng)目標(biāo)所需的各項(xiàng)創(chuàng)新,同時(shí)必須對(duì)技術(shù)進(jìn)步在企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域和各項(xiàng)活動(dòng)中引起的發(fā)展做出評(píng)價(jià)。創(chuàng)新主要包括制度創(chuàng)新、組織治理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和人力資源的培養(yǎng)和培訓(xùn)。鑒于以上分析,擬從智力資產(chǎn)貢獻(xiàn)、研發(fā)能力、創(chuàng)新投進(jìn)三方面設(shè)定如下指標(biāo)衡量企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)績(jī):
4. 社會(huì)目標(biāo)指標(biāo)體系設(shè)置。
。1)公眾關(guān)系目標(biāo)。這一目標(biāo)著眼于企業(yè)形象、企業(yè)文化的建設(shè),通常以公眾滿足度和社會(huì)著名度作為保證、支持性目標(biāo)。為了達(dá)到既定的盈利目標(biāo),公司必須協(xié)調(diào)各方面利益和關(guān)系,公共關(guān)系可以為企業(yè)樹立良好的形象和聲譽(yù),這是企業(yè)最重要的無形資產(chǎn),它們可以轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品或勞務(wù)聲譽(yù),從而使企業(yè)獲得廣泛的市場(chǎng),取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。
(2)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。這一目標(biāo)經(jīng)常指企業(yè)在處理和解決社會(huì)題目時(shí)應(yīng)該或可能做些什么,如在對(duì)待環(huán)境保護(hù)、社區(qū)題目、公益事業(yè)時(shí)所扮演的角色和發(fā)揮作用的程度。人們?cè)趯?shí)踐中已逐漸熟悉到:經(jīng)濟(jì)的表面繁榮和高速增長(zhǎng)存在很多隱患,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是人類惟一正確的選擇和必由之路,評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)加上這一點(diǎn)。此外,公司需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任還應(yīng)包括遵守道德規(guī)范,公司需要一種工具來評(píng)價(jià)他們究竟是否真正實(shí)行道德與社會(huì)責(zé)任。
。3)政府關(guān)系目標(biāo)。企業(yè)作為納稅人和政府機(jī)構(gòu)的運(yùn)作;同時(shí),政府為企業(yè)的制約和指導(dǎo)作用也是顯而易見的。往往這一目標(biāo)的達(dá)成可能為企業(yè)贏得無形的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)。固然經(jīng)濟(jì)體制改革早已實(shí)行了政企分開,但我國的企業(yè)還是受政府的牽制,企業(yè)要處理好與政府的關(guān)系,并爭(zhēng)取政府的支持。
把履行社會(huì)責(zé)任放在重要地位的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,治理應(yīng)在追求利潤的同時(shí),留意履行社會(huì)責(zé)任,致力于社會(huì)生活的改善和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí),要增加關(guān)于社會(huì)貢獻(xiàn)和環(huán)境保護(hù)等的指標(biāo)和信息,反映社會(huì)責(zé)任的履行情況。鑒于以上分析,擬設(shè)立如下指標(biāo):
參考文獻(xiàn):
1. 張蕊.企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
2. 王方華,呂巍主編.企業(yè)戰(zhàn)略治理.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社 1997.
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