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加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算治理的思考
摘要:全面預(yù)算治理是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要方法和手段,能幫助治理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價(jià)。加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算治理,有利于進(jìn)步企業(yè)的治理水平,增強(qiáng)核心競爭力。文章闡述了全面預(yù)算治理的涵義及特點(diǎn),分析了企業(yè)全面預(yù)算治理存在的題目,并提出加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算治理的措施。關(guān)鍵詞: 全面預(yù)算;預(yù)算治理
一、 全面預(yù)算治理的涵義
全面預(yù)算治理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下， 對未來的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行猜測和籌劃，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面進(jìn)步企業(yè)治理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種治理方法。全面預(yù)算治理是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要方法和手段，對增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展能起到很好的作用。全面預(yù)算包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。第一種是特種決策預(yù)算,又稱專門決策預(yù)算,是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的, 需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算。特種決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。第二種是日常業(yè)務(wù)預(yù)算,又稱經(jīng)營預(yù)算,是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。主要包括: 銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，直接材料耗用量及采購預(yù)算，應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算，直接人工預(yù)算，制造用度預(yù)算，產(chǎn)品本錢預(yù)算，期末存貨預(yù)算，銷售用度預(yù)算，治理用度預(yù)算等內(nèi)容。這類預(yù)算多以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收進(jìn)與用度構(gòu)成情況。 第三種是財(cái)務(wù)預(yù)算, 財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果, 以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。具有規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)資源分配、營運(yùn)控制及績效評估等功能。財(cái)務(wù)預(yù)算又稱總預(yù)算, 在全面預(yù)算體系中具有舉足輕重的地位。
二、全面預(yù)算治理的特點(diǎn)
1.全面性
全面預(yù)算涉及了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程的各個(gè)層面， 預(yù)算的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)從市場營銷到生產(chǎn)、 本錢、 財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)， 從經(jīng)營治理、 生產(chǎn)技術(shù)、 設(shè)備投資到職員培訓(xùn)等各領(lǐng)域的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 全面預(yù)算治理的預(yù)算體系包括企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、 財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算， 既能反映企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算， 也能反映企業(yè)資本性支出等一次性財(cái)務(wù)資金張羅和使用的預(yù)算。
2.全程性
全面預(yù)算治理作為一種治理機(jī)制， 從預(yù)算的組織編制開始，目標(biāo)的下達(dá)實(shí)施、執(zhí)行控制、定期考核和執(zhí)行情況分析，到下一個(gè)階段持續(xù)改進(jìn)的全部過程進(jìn)行治理。 預(yù)算治理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、 預(yù)算的編制和匯總上， 更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、 預(yù)算的分析和調(diào)整、 預(yù)算的考核與評價(jià)， 真正發(fā)揮預(yù)算治理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
3.全員性
全面預(yù)算的編制范圍包括企業(yè)所屬的全部預(yù)算單位， 預(yù)算的實(shí)施囊括生產(chǎn)經(jīng)營各級、 各層面的工作職員。 全面預(yù)算治理是一種涉及企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)利關(guān)系的制度安排， 它不是某一部分的事， 而需要上下配合、 全員參與。 只有動(dòng)員企業(yè)全體員工積極參與預(yù)算治理， 企業(yè)制定的預(yù)算才易于被員工接受， 才可能減少企業(yè)治理層和一般員工之間的信息不對稱， 從而減少其可能帶來的負(fù)面影響，為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算治理目標(biāo)提供保障。
4.目標(biāo)性
全面預(yù)算以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)， 將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)具體化、細(xì)分化，將企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所消耗的資源公道配置， 成為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全面綱領(lǐng)。 全面預(yù)算治理的目標(biāo)明確，除目標(biāo)利潤外，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益也得到體現(xiàn)。
三、企業(yè)全面預(yù)算治理普遍存在的一些題目
1.需進(jìn)一步進(jìn)步對全面預(yù)算治理的熟悉
從預(yù)算編制過程看，部分企業(yè)的治理層以為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部分的事，沒有預(yù)算職能部分的相互配合，財(cái)務(wù)部分編制的預(yù)算只是憑空想象的，不符合企業(yè)實(shí)際而無法執(zhí)行，根本起不到預(yù)算治理的作用。從預(yù)算編制范圍看，很多企業(yè)都開始編制銷售和用度預(yù)算，但有關(guān)資本支出預(yù)算的編制并沒有普遍引起各個(gè)企業(yè)應(yīng)有的重視， 其關(guān)注重點(diǎn)仍局限在經(jīng)營領(lǐng)域。 由于缺乏對重大投資的事前安排，致使投資方向與主營業(yè)務(wù)失往互相支持，投資資金由于缺乏規(guī)劃而大量占用且難以產(chǎn)生效益，終極出現(xiàn)投資損失。
2.預(yù)算的編制形式化
預(yù)算編制職員對預(yù)算工作重視不夠，往往使預(yù)算的編制工作形式化。 具體表現(xiàn)在，一是在預(yù)算編制過程中忽視對市場的調(diào)研與猜測，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的外部環(huán)境不相容，預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受。 二是有些企業(yè)沒有認(rèn)真地對企業(yè)的未來活動(dòng)作測評，僅是把上一年度的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)略加改動(dòng)，就照搬到預(yù)算表中，在企業(yè)及其各部分的活動(dòng)變化較大時(shí)，用該辦法制定的預(yù)算指標(biāo)，就會(huì)缺乏客觀性，難以成為考核和評價(jià)員工的有效基準(zhǔn)。 三是有的單位雖已編制了預(yù)算，但執(zhí)行不利，用度隨便使用，使預(yù)算形同虛設(shè)。
3.預(yù)算治理的執(zhí)行控制薄弱
預(yù)算的執(zhí)行和控制是預(yù)算治理的重點(diǎn)內(nèi)容，體現(xiàn)了事中過程控制的預(yù)算治理精華。預(yù)算執(zhí)行的控制是對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)視，企業(yè)假如只有預(yù)算的制定，缺乏預(yù)算的監(jiān)視和控制，整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作就會(huì)跟預(yù)算脫軌，預(yù)算治理就會(huì)流于形式。從預(yù)算實(shí)施情況看，有些企業(yè)固然對編制預(yù)算較為重視，設(shè)置了專門的預(yù)算職能部分參與預(yù)算編制。 但預(yù)算職能部分對預(yù)算執(zhí)行控制過程很少參與，說明企業(yè)對于預(yù)算的執(zhí)行并未給予足夠重視，這就削弱了預(yù)算控制的治理職能。
4.預(yù)算治理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位
當(dāng)前我國企業(yè)全面預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置很不到位， 尤其是作為全面預(yù)算治理的最高治理機(jī)構(gòu)—預(yù)算治理委員會(huì)在企業(yè)中的設(shè)置較少。 由于缺少預(yù)算治理委員會(huì)， 使得董事會(huì)在全面預(yù)算治理中的各項(xiàng)權(quán)限幾乎無法有效實(shí)現(xiàn)，對全面預(yù)算治理的控制、 監(jiān)視等權(quán)力大部分都落到了總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師的手中。 董事會(huì)無法對每個(gè)層次部分 （包括總經(jīng)理） 的權(quán)責(zé)利進(jìn)行有效控制， 削弱了全面預(yù)算治理對企業(yè)的整合、 資源配置及控制作用。
5.預(yù)算的編制方法不公道
企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算， 對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響， 從而直接影響到預(yù)算治理的效果。西方國家尤其是美國編制預(yù)算時(shí)分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法， 而我國多數(shù)企業(yè)采用增量或減量預(yù)算編制方法。 原因主要有三個(gè)方面， 一是增量或減量預(yù)算的編制簡便， 二是給預(yù)算確定中的討價(jià)還價(jià)行為留下空間， 三是承認(rèn)歷史水平的公道性。 盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素， 但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性， 致使預(yù)算的編制未能真正起到進(jìn)步效率的作用。
6.缺乏有效的考核激勵(lì)機(jī)制
預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評和激勵(lì)是全面預(yù)算治理中的重要一環(huán)， 調(diào)查結(jié)果卻表明很多企業(yè)以為預(yù)算的考核對職工積極性并沒有明顯的影響。 從中可以看到預(yù)算推行和預(yù)算治理缺乏客觀性、嚴(yán)厲性和權(quán)威性，考核后沒有配套的賞罰措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制， 使考核工作流于形式。 預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失，可能使整個(gè)預(yù)算工作名存實(shí)亡。
四、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算治理的主要措施
1.建立以市場為導(dǎo)向的思想觀念，正確理解全面預(yù)算治理的概念
在市場經(jīng)濟(jì)體制下， 經(jīng)營決策者要清除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的思想殘余， 建立起以市場為導(dǎo)向的思想觀念， 根據(jù)市場的變化進(jìn)行公道的計(jì)劃， 通過市場中的計(jì)劃導(dǎo)向與計(jì)劃中的市場導(dǎo)向相互結(jié)合， 實(shí)施全面預(yù)算治理。 要把全面預(yù)算治理的理念融會(huì)貫通于每一個(gè)職能部分、下屬分公司、員工的具體工作中，進(jìn)步全員、 全過程的參與意識(shí)。 只有企業(yè)每個(gè)員工都關(guān)心、 支持全面預(yù)算治理工作， 其開展才會(huì)有堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)，才有利于早日完成預(yù)算。 2.健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)， 加強(qiáng)預(yù)算控制力度
預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)包括預(yù)算治理委員會(huì)、 預(yù)算部及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。 預(yù)算治理委員會(huì)是實(shí)施預(yù)算治理的最高組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)每年的預(yù)算編制、調(diào)整和考核， 負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決預(yù)算治理中出現(xiàn)的重大題目， 其主任由企業(yè)一把手兼任，委員由財(cái)務(wù)、計(jì)劃、人事、勞資等職能部分負(fù)責(zé)人兼任。預(yù)算部是處理預(yù)算治理日常事務(wù)的職能部分， 在預(yù)算治理委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作。 預(yù)算治理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是以組織機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)， 根據(jù)所承擔(dān)的責(zé)任來劃分的， 企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)是預(yù)算的主要執(zhí)行單位，其主要負(fù)責(zé)人對本單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。 預(yù)算一經(jīng)確定， 在企業(yè)內(nèi)部就具有“法律效力”，下屬分支機(jī)構(gòu)要充分按預(yù)算辦事，圍繞預(yù)算組織經(jīng)營活動(dòng)。預(yù)算治理委員會(huì)每季（月）召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)， 通過對各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的分析， 跟蹤實(shí)施預(yù)算控制治理， 并采取必要的制約手段， 把企業(yè)治理的策略融會(huì)貫通于預(yù)算執(zhí)行過程中。
3.全面預(yù)算治理不應(yīng)過繁過細(xì)
預(yù)算并不是越細(xì)越好, 假如編制的預(yù)算對具體的經(jīng)營行為也作出規(guī)定, 會(huì)導(dǎo)致職能部分缺乏應(yīng)有的自主權(quán), 不利于發(fā)揮職能部分的積極性與創(chuàng)造性,會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)行效率。 因此, 預(yù)算的細(xì)致程度應(yīng)結(jié)合公司的授權(quán)情況而定。 預(yù)算治理不應(yīng)因循守舊。 在過往的預(yù)算治理中, 經(jīng)常會(huì)以歷史情況作為評判現(xiàn)在和未來的依據(jù),這樣往往不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)步和運(yùn)營效率的提升。比如, 若以以前年度的本錢作為編制預(yù)算的依據(jù), 則可能導(dǎo)致本錢中心為在以后年度獲得較大預(yù)算額度而故意維持一種較大的支出額度, 因此, 應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際采用更科學(xué)的預(yù)算編制方法, 使編制的預(yù)算更符合企業(yè)科學(xué)發(fā)展的需要。
4.嚴(yán)格預(yù)算控制和考核
預(yù)算控制和考核是增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力的有效手段。為此,必須做到，一是強(qiáng)化日常控制。為保證經(jīng)營活動(dòng)始終沿著預(yù)算目標(biāo)展開,預(yù)算治理辦公室對公司預(yù)算指標(biāo)必須進(jìn)行日�？刂�,做到“有預(yù)算不超支,無預(yù)算不開支” ,對確認(rèn)來源后的開支必須經(jīng)部分領(lǐng)導(dǎo)簽字方可報(bào)銷。各中心、部室發(fā)生的用度,必須控制在預(yù)算目標(biāo)之內(nèi),每月編制月度預(yù)算執(zhí)行報(bào)告,并將預(yù)算執(zhí)行情況分別通報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)和職能部室、各生產(chǎn)中心,對預(yù)算執(zhí)行不好的部分幫其分析原因,督促采取改進(jìn)措施,以保證年度預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。二是嚴(yán)格預(yù)算考核。為建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,把預(yù)算治理目標(biāo)納進(jìn)考核范圍,對各責(zé)任中心實(shí)行本錢用度包干,實(shí)行節(jié)獎(jiǎng)超罰。每月初,由預(yù)算辦公室根據(jù)各責(zé)任中心的實(shí)際數(shù)據(jù)與其預(yù)算指標(biāo)的對比,檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,并與各責(zé)任中心一起分析產(chǎn)生差異的原因,找出改進(jìn)措施,提出考核方案,報(bào)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn);由預(yù)算委員會(huì)公布考核結(jié)果,并由相關(guān)部分“剛性”執(zhí)行,以實(shí)行“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”的考核體制。因此,把個(gè)人收進(jìn)與單位效益相掛鉤,是全面預(yù)算治理得以貫徹、落實(shí)的制度保障。
5.建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制
為將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在萌芽之中,減少不必要的損失,作為一種治理機(jī)制,全面預(yù)算治理的目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng),為此,必須做到，一是建立預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)預(yù)警。對于預(yù)算內(nèi)事項(xiàng),在實(shí)在際發(fā)生額接近預(yù)算時(shí)出具預(yù)警提示,提醒各部分和有關(guān)職員留意預(yù)算的執(zhí)行情況,提前采取措施,防止超出預(yù)算。二是建立預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警。對于發(fā)生預(yù)算方案中沒有預(yù)計(jì),而執(zhí)行中即將發(fā)生的業(yè)務(wù)時(shí)出具預(yù)警提示,提醒有關(guān)職員按照預(yù)算治理制度進(jìn)行分析和審核,以決定是否應(yīng)該發(fā)生及如何分配資源。三是建立***事項(xiàng)預(yù)警。在日常經(jīng)營活動(dòng)中,針對***經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)出預(yù)警,預(yù)防其轉(zhuǎn)換成隱患事項(xiàng)釀成重大損失。
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