科技創(chuàng)新型企業(yè)業(yè)績評價體系的重構

【摘要】不斷涌現(xiàn)的創(chuàng)新型在市場中發(fā)揮著日益重要的作用。該類企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比有著明顯不同的特征，這些特征決定了必須構建新的適合于科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價體系。本文鑒戒平衡積分卡的相關，結合科技創(chuàng)新型企業(yè)的自身特點，構建了該類企業(yè)業(yè)績評價體系的總體框架：即將體系劃分為五個層面—財務層面、技術創(chuàng)新層面、顧客層面、經營過程層面、職員層面，并討論了每個層面評價指標的設置。最后提出了進一步優(yōu)化該體系的思路。
【關鍵詞】科技創(chuàng)新型企業(yè) 業(yè)績評價重構

隨著國家經濟增長方式的轉變，科技創(chuàng)新型企業(yè)對經濟增長的貢獻越來越大，它們對整個國民經濟的起到了強烈的輻射和滲透作用。如何針對科技創(chuàng)新型企業(yè)的自身特點，重構新的業(yè)績評價體系，為有關利益各方提供支持，充分發(fā)揮業(yè)績評價的衡量、猜測、導向和治理四大功能，成為理論界和實務界關注的熱門。本文提出科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價體系的框架性設想，試圖在傳統(tǒng)業(yè)績評價的基礎上為科技創(chuàng)新型企業(yè)尋求一個可供選擇的切進點。
一、科技創(chuàng)新型企業(yè)的特點決定了傳統(tǒng)業(yè)績評價的不適應性
傳統(tǒng)的業(yè)績評價主要有銷售利潤率指標、投資回報率指標、經濟增加值、平衡積分卡等。它們與當時的生產力水平、企業(yè)特征相適應。隨著經濟增長方式的轉變，以高科技、高成長性為特點的科技創(chuàng)新型企業(yè)不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法，在其評價過程中或多或少地出現(xiàn)了不適應性。
（一）傳統(tǒng)企業(yè)及其業(yè)績評價的特點
傳統(tǒng)企業(yè)具有如下特點：要公道地配置、利用資源，依靠大量的資金、設備等有形資產的投進來擴大再生產達到規(guī)模經濟、降低本錢，以獲取最大化利益。傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系是在經濟環(huán)境下發(fā)展起來的，它過于依靠財務指標的作用，缺乏猜測性和發(fā)展性，缺乏知識和智力資本方面的評價指標。
（二）科技創(chuàng)新型企業(yè)及其業(yè)績評價的特點
科技創(chuàng)新型企業(yè)是指以科技創(chuàng)新為依托，生產科技創(chuàng)新型產品，提供科技創(chuàng)新型勞務的企業(yè)。它是知識密集、技術密集的經濟實體。與傳統(tǒng)企業(yè)相比較它具有如下特點：
1、科技創(chuàng)新型企業(yè)主要是知識、智力的投進。在美國，有很多高科技企業(yè)的無形資產已超過總資產的60%。
2、知識已替換資本成為企業(yè)增長的根本動力，是競爭的主要源泉，并已成為使投資獲得高額回報和員工獲得高額收進的基礎。
3、和技術的開發(fā)日益成為企業(yè)發(fā)展的重要基礎，越來越多的企業(yè)在研究開發(fā)上投進大量資金，以獲取技術上的上風，期看獲得高額回報。
4、科技創(chuàng)新型企業(yè)一般都伴隨著高成長性和較大的發(fā)展?jié)摿Α?
5、企業(yè)投資具有高風險、高回報的特點。
科技創(chuàng)新型企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的不同特征決定了它的業(yè)績評價不能拘泥與傳統(tǒng)企業(yè)的業(yè)績評價體系，應該為它們設計不同的業(yè)績評價體系。傳統(tǒng)企業(yè)由于其技術、設備、工藝、生產相對成熟，因而市場較穩(wěn)定，風險較小，其業(yè)績評價主要著眼于當前；而科技創(chuàng)新型企業(yè)的特點決定了它是為了取得將來的高報酬，并不著重于當前的盈利水平，因此業(yè)績評價的著眼點應該是企業(yè)將來的可持續(xù)盈利能力和增長潛力。
為了解決這種不適應性，首先應該重構業(yè)績評價的主導觀念：由重短期業(yè)績評價，轉變?yōu)橹亻L期業(yè)績評價；由重過往成果，轉變?yōu)橹匚磥韮r值創(chuàng)造；由重結果靜態(tài)評價，轉變?yōu)橹剡^程動態(tài)評價；由重有形資產業(yè)績，轉變?yōu)橹責o形資產運作；由重投資者利益，轉變?yōu)橹乜蛻艉蛢r值。
二、科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價體系的重構
本文結合科技創(chuàng)新型企業(yè)高科技、高成長性、高知識智力投進、高研發(fā)用度等特點，鑒戒平衡積分卡的一些觀點，構建科技創(chuàng)新型企業(yè)業(yè)績評價體系的總體框架。將業(yè)績評價體系劃分為財務層面、技術創(chuàng)新層面、顧客層面、經營過程層面和職員層面五大層面，其中后四者為非財務層面。各個層面之間的關系如下圖所示：





五個層面相輔相成，系統(tǒng)地、全面地、綜合地反映科技創(chuàng)新型企業(yè)的經營業(yè)績和核心競爭力。
（一）財務層面
與傳統(tǒng)企業(yè)相比，科技創(chuàng)新型企業(yè)最明顯的財務特征就在于其高成長性。
關于描述企業(yè)成長性和發(fā)展能力的指標，人們的熟悉存在一定的差異。例如：黃磊（1999）以為，根據(jù)企業(yè)成長性的特點，可以從主營業(yè)務增長率、凈利潤增長率、主營業(yè)務利潤率和凈資產收益率等來評價企業(yè)的成長性；1999年財政部、國家經貿委、人事部和國家計委聯(lián)合發(fā)布的《國有資本金效績評價規(guī)則》中涉及的發(fā)展能力狀況指標，包括了銷售增長率、資本積累率、總資產增長率、固定資產成新率、三年利潤均勻增長率和三年資本均勻增長率等六個比率指標；張俊瑞和鄧崇云（2000）以為，從選擇投資對象和基于長期投資的目標出發(fā)，投資人應當認真地公司的凈利潤增長率及利潤構成；趙愛玲（2001）以為，判定公司成長性和發(fā)展趨勢的主要分析指標有，總資產增長率、主營業(yè)務收進增長率、主營業(yè)務利潤增長率、每股凈資產增長率和持續(xù)可能成長率等。
固然各學者對體現(xiàn)企業(yè)成長性和發(fā)展能力的財務指標的選擇上存在一定的分歧，但是還是可以回納出以下兩點共同點：
1、成長性指標是最能體現(xiàn)科技創(chuàng)新型企業(yè)特征的財務指標；
2、成長性既反映為財務狀況的增長，如總資產增長率、凈資產增長率、每股凈資產增長率和持續(xù)可能成長率等，又反映為經營成果的增長，如主營業(yè)務收進增長率、銷售增長率、主營業(yè)務利潤增長率、利潤增長率等。
根據(jù)以上分析，科技創(chuàng)新型企業(yè)的財務增長能力強、獲取未來收益的能力強，在構建業(yè)績評價體系時，在財務層面上應該著重關注對于科技創(chuàng)新型企業(yè)而言重要性程度排在前列的指標，加大這些指標在體系中的權重。除此之外，上述財務指標還可以得到進一步拓展，在財務層面的評價中還可以增加知識與智力資本收益能力的評價指標，如知識與智力資本收益率、知識與智力資本貢獻價值、知識與智力資本貢獻率等。關于這些指標的其他文章已有闡述，本文不再贅述。
（二）技術創(chuàng)新層面
科技創(chuàng)新型企業(yè)的重要特征之一是：主要靠知識、智力的投進，不斷進行新產品、新技術的研究開發(fā)，以獲取技術上的上風，期看獲得高額的回報。技術創(chuàng)新已經成為科技創(chuàng)新型企業(yè)獲得競爭上風的第一位因素。假如沒有持續(xù)不斷的技術創(chuàng)新，科技創(chuàng)新型企業(yè)不可能進行新產品的開發(fā)研究和升級，也不能形成和保持核心競爭力，終極無法維持高成長性。因此，技術創(chuàng)新應單獨作為業(yè)績評價體系的一個重要層面來反映。
1、技術創(chuàng)新層面的基天職析
技術創(chuàng)新層面的業(yè)績評價應該包括：研究開發(fā)用度的投進規(guī)模以及利用效率、新產品和新工藝的創(chuàng)新能力等。具體地說，企業(yè)的技術創(chuàng)新可以從如下三個方面和進步企業(yè)的利潤：（1）新產品的開發(fā)，使得企業(yè)具有領先的上風而獲得一定的壟斷收益；（2）由于新技術的采納，使得產品的耗費降低，利潤上升；（3）由于新工藝的采納，產品質量進步，使產品的價格與銷售量都得到增長，從而利潤得到增長。
2、技術創(chuàng)新層面的業(yè)績評價指標
根據(jù)以上概述，我們可以知道技術創(chuàng)新層面業(yè)績評價指標體系應由新產品、新工藝研究開發(fā)用度的投進及使用效率，新產品、新工藝的創(chuàng)新能力，以及開發(fā)時間等有關內容構成：（1）技術創(chuàng)新投進指標。如研發(fā)職員比率、研發(fā)職員年增長率、研發(fā)用度率、研發(fā)用度增長率、新產品研發(fā)用度率、本錢降低研發(fā)用度率、產品質量研發(fā)用度率等。（2）技術創(chuàng)新效率指標。如新產品開發(fā)速度、創(chuàng)新項目成功率等。（3）技術創(chuàng)新獲利能力指標。如新產品產銷率、新產品本錢用度利潤率、新產品投資回報率、產品本錢降低效率、產品質量進步效率、新產品銷售率、新產品貢獻率等。
技術創(chuàng)新評價指標的設置是一項十分復雜的工作，應該根據(jù)不同企業(yè)的需要進行取舍，更應該在長期實踐中不斷，反復比較與修正，就可以使技術創(chuàng)新指標的設置日臻完善。
（三）顧客層面
對于創(chuàng)新型而言，只有顧客接受了企業(yè)的創(chuàng)新產品或創(chuàng)新服務，企業(yè)創(chuàng)造的價值才能實現(xiàn)，企業(yè)才有生存和的空間。因此在進行科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價時，顧客層面也應該作為一個重要的層面來考慮。
1、顧客層面的基本
顧客層面的業(yè)績評價應該包括：顧客滿足度、顧客保持率、顧客獲得率、市場份額、顧客獲利率。這五項內容并不是孤立的，而是存在著密切的內在聯(lián)系。顧客滿足度決定了顧客保持率和顧客獲得率；同時顧客滿足度還顧客獲利率；顧客保持率和顧客獲得率又決定了市場份額的大小；市場份額和顧客獲利率之間又存在此消彼長的關系。
2、顧客層面的業(yè)績評價指標
（1）顧客滿足度，就是顧客的滿足程度，它是通過一定的（如函詢、會見等）對顧客滿足程度作出的測定；（2）顧客保持率，是指企業(yè)繼續(xù)保持與老顧客交易關系的比率，也可以理解為顧客忠誠度；（3）顧客獲得率，是指企業(yè)贏得新顧客及交易的比率。；（5）市場占有率，是指企業(yè)在目標市場中所占的比例，包括盡對市場占有率和相對市場占有率指標；（4）顧客獲利率，是指企業(yè)通過與顧客的交易獲得利潤的水平，包括單個顧客的獲利率和整體顧客的獲利率。
（四）經營過程層面
經營過程是指以輸進多種原料和顧客需求為出發(fā)點，到企業(yè)生產出對顧客有價值的產品或服務，并將其提供給顧客為終點的一系列活動過程。經營過程的好壞是科技創(chuàng)新型企業(yè)目標能否實現(xiàn)的基礎，同時也是企業(yè)未來業(yè)績的主要影響因素。
1、經營過程層面的基天職析
經營過程層面的評價內容主要有：產品生產效率的評價、機器運作效率的評價、售后服務方面的評價。其中對產品生產效率的評價、售后服務方面的評價對科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價具有特殊性。由于科技創(chuàng)新型企業(yè)由于技術、工藝都不是很穩(wěn)定，其生產效率指標會出現(xiàn)明顯的波動。另外該類企業(yè)的產品技術含量較高，其售后服務方面的評價相對于傳統(tǒng)企業(yè)而言，顯得更為重要。
2、經營過程層面的業(yè)績評價指標
（1）有關產品生產效率的評價指標，如產品的生產周期效率、產品合格率等；（2）售后服務方面的指標，如產品的保修期限、售生產品故障排除及時率等。
（五）職員層面
人是科技創(chuàng)新型企業(yè)最寶貴的財富，企業(yè)進行創(chuàng)新發(fā)展活動就是要充分利用人力資源，是他們在產品創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、市場創(chuàng)新中發(fā)揮盡可能大的作用。因此在科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價體系的構建上，應該體現(xiàn)重視人、愛護人、激勵人的思想。
1、職員層面基天職析
科技創(chuàng)新型企業(yè)一般都屬于知識密集型企業(yè)，高素質的員工成為企業(yè)保持核心競爭力的關鍵。高素質的員工成為推動以上四個層面取得業(yè)績突破的動力�？萍紕�(chuàng)新型企業(yè)關注對職員和培訓的有關投資。對于職員層面的評價可以包括以下方面的內容：職員的和培訓、職員的穩(wěn)定性、職員的學習和經歷、職員的貢獻率、職員滿足度。
2、職員層面的業(yè)績評價指標
（1）職員的經歷和學歷，如職員的學歷層次、職員的從業(yè)時間等；（2）職員的教育和培訓，如職員培訓用度、職員培訓次數(shù)等；（3）職員的穩(wěn)定性，如職員活動率；（4）職員的貢獻力，如職員的生產效率、職員所提建議的數(shù)目。（5）職員的滿足度，可以通過問卷定期進行調查。
三、科技創(chuàng)新型企業(yè)業(yè)績評價體系的進一步優(yōu)化
上文已構建了科技創(chuàng)新型企業(yè)業(yè)績評價體系的總體框架，由相互關聯(lián)的五個層面共同構成了一個有機整體和立體構架。不僅每個層面內的指標布滿了因果關系，而且個層面之間也遍布層層的因果關系。但是這個體系并不是一成不變的，隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)財務風險的變化，不同的企業(yè)應根據(jù)其具體情況進行改進和革新。
（一）外部環(huán)境的附注評價
企業(yè)業(yè)績評價體系的設計應符合外部環(huán)境要求，并根據(jù)外部環(huán)境的變化調整。從業(yè)績評價的產生與發(fā)展過程以及我國企業(yè)業(yè)績評價體系體系的演變史來分析，外部經營環(huán)境的變化是企業(yè)業(yè)績評價發(fā)生變化的重要原因。因此在科技創(chuàng)新型企業(yè)的業(yè)績評價中，應該加進對外部經營環(huán)境的評價作為附注。主要有以下幾個方面：
1、對和環(huán)境的評價。評價的主要內容有：企業(yè)和政府之間的關系、政府財政支出中有關科技創(chuàng)新支出的部分、政府有關科技創(chuàng)新的政策、與科技創(chuàng)新有關的稅收優(yōu)惠、專利法等。
2、對文化環(huán)境的評價。評價的主要內容有：均勻受教育水平、可支配收進、能源保護、污染控制等。
3、對技術環(huán)境的評價。評價的主要內容有：公司的主要技術、該技術的變革過程、主要競爭對手的技術、技術的替換性等。
這一層面的評價一般難以量化，因此應該主要采取文字表述的方式進行定性評價。
（二）財務風險的評價
科技創(chuàng)新型企業(yè)的資產結構的明顯特點是無形資產占總資產的比重較高，這使得它比傳統(tǒng)企業(yè)面臨更大的風險。此外，典型的科技創(chuàng)新型企業(yè)知識更新快，知識膨脹迅速，產品壽命相對較短，這不僅加大了存貨的風險，而且也會增加產品設計和開發(fā)的風險。因此，需要建立財務風險評價機制，它包括兩個方面的含義：一是判定當前運行環(huán)境下的風險威脅；二是要由專家組成評估分析小組。風險評價體系可以從定性和定量兩方面著手。在定性方面，可以通過表達描述的方式進行分析闡述；在定量方面，可以設置一些相關指標（財務預警系統(tǒng)），指標的數(shù)據(jù)大部分都可以在財務報表中取得。

主要參考：
1.[美]羅伯特.S.卡普蘭,安東尼.阿特金森:《高級治理》，呂長江譯，東北財經大學出版社，1999年。
2.杜勝利:《企業(yè)經營業(yè)績評價》，出版社，1999年5月。
3.羅曉林:“EVA和BSC兩種業(yè)績評價方法的比較分析”，《企業(yè)》，2002年第6期。
4.王巖明、周全：“論企業(yè)業(yè)績評價的平衡積分卡”，《數(shù)目經濟技術技術經濟研究》，2003年第2期。
5.張蕊：《企業(yè)戰(zhàn)略經營業(yè)績評價指標體系研究》，財政經濟出版社，2002年4月。

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