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淺談施工企業(yè)應收賬款的治理
應收賬款是指因賒銷產(chǎn)品、提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收取的款項，對于施工企業(yè)，就是因提供建筑、安裝勞務而應向建設單位收取的工程款。應收賬款作為施工企業(yè)“賒銷”產(chǎn)品的孿生物，具有拓展市場等功能，在市場化程度進步的今天，可以增強企業(yè)的競爭力，進步企業(yè)的盈利能力。但應收賬款是兩個單位之間的往來，必然隱躲著風險，存在因各種主觀和客觀的原因發(fā)生壞帳的可能性，因而必須加強對應收賬款的治理，變風險為收益，變潛伏的盈利為真實盈利。一、應收賬款在施工企業(yè)的地位與作用
首先，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定應收賬款的存在有其必然性。根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有特殊性——建筑安裝工程往往需要一定的周期才能完工，“產(chǎn)品”才能交付，在這個相對固定的周期內(nèi)，為了減輕施工企業(yè)墊付人力、物力資本的壓力，建設單位與施工單位商議按月辦理結(jié)算。結(jié)算的依據(jù)主要是工程的進度和質(zhì)量，這個進度和質(zhì)量有賴于監(jiān)理工程師的驗收，而不是象機器設備等具有可試驗、可操縱的特性，這決定施工企業(yè)必須在施工過程中先期投進大量的人力資金和物力資金，其收回的期間則要延伸到全部工程完工并經(jīng)驗收，而扣留的質(zhì)保金則要在工程運行一定的期間后再辦理退款。因而，施工企業(yè)必然存在著應收賬款，而且相對其他企業(yè)金額更大、在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重也更大，是活動資產(chǎn)的一個重要項目。
其次，應收賬款的功能決定施工企業(yè)需要應收賬款。一方面，我國具有相應資質(zhì)的施工企業(yè)有很多家，相互之間必然存在競爭，在市場競爭比較激烈的情況下，“賒銷”——對施工企業(yè)即墊付資金——是贏取市場的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩方面的利益：一是向顧客銷售產(chǎn)品，將產(chǎn)品所有權和使用權轉(zhuǎn)讓給顧客，一是一定的期間內(nèi)向顧客提供資金，可見，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。對于施工企業(yè)同樣如此。
另一方面，施工企業(yè)由于其主要進行工程的建筑、安裝，本身擁有大量的工程技術職員和相應的機械設備，這些職員和設備無論企業(yè)是否進行施工都存在人工費和折舊費，而企業(yè)若持有應收賬款，則上述“自然”的開支可通過頻繁轉(zhuǎn)動回收的資金來抵償，達到降低風險、節(jié)約開支的目的。
二、應收賬款給施工企業(yè)帶來的風險
首先，應收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)按權責發(fā)生制核算經(jīng)營成果，只要具備收進確認條件的一律計為當期的收益，但企業(yè)帳面收益的增加并不意味著一定能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流進。為真實體現(xiàn)資產(chǎn)的經(jīng)濟利益，企業(yè)制度要求核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對應收款項提取壞帳預備，假如實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳預備，一方面會使企業(yè)遭受現(xiàn)金上的損失，另一方面企業(yè)曾經(jīng)記錄的盈利也就轉(zhuǎn)化成了損失。由此可見，應收賬款上反映的盈利不是真實的盈利，而是或至少有一部分是潛伏的盈利甚至是損失。這表明應收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)的收進，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，隱含著一定的風險。
其次，應收賬款增大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了機會本錢。企業(yè)一旦投進施工作業(yè)，不論是否所有的結(jié)算均收到現(xiàn)金，企業(yè)照樣要發(fā)生流轉(zhuǎn)稅和所得稅的支出。應收賬款帶來了收進，固然沒有收到現(xiàn)金，但流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)收進為依據(jù)，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金繳納。同樣，所得稅以利潤為計算依據(jù)，固然沒有以現(xiàn)金實現(xiàn)，但所得稅必須按時以現(xiàn)金繳納。從經(jīng)濟學的角度講，應收賬款不即是現(xiàn)金，不能用來投資，本身即增加了機會本錢，而繳稅的現(xiàn)金支出更使機會本錢增加。
最后，應收賬款增加了治理上的負擔和治理過程的開支。施工企業(yè)自然存在龐大的應收賬款，加之工程項目的增多和結(jié)算次數(shù)的增加，應收賬款的帳目也必然變得龐雜，這樣難免出現(xiàn)核算差錯、治理不善的弊端，很多施工企業(yè)與建設單位的往來帳經(jīng)過多次清理仍然存在“剪不斷，理還亂”的局面，這首先增加了應收款項的治理本錢和回收本錢，如派人與建設單位核對、催收，這無疑會額外給企業(yè)增加損失。其次是增加了治理上的負擔，如核算差錯未能及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應收賬款的動態(tài)情況和企業(yè)的詳情，造成責任不明確，相應的合同、審批手續(xù)等文件資料假如出現(xiàn)散落、遺失等情況，更可能使某些應收賬款該按時收回的未能按時收回，該全部收回的只能部分收回，能通過手段收回的，卻由于資料不全而不能訴諸法律程序，終極形成施工企業(yè)的壞帳損失。
三、施工企業(yè)應收賬款治理存在的及應對策略
應收賬款作為施工企業(yè)生產(chǎn)、結(jié)算的同一體，企業(yè)一方面需要借助于它來承攬工程，增強競爭力，進步盈利能力，同時又希看避免帶來治理本錢和壞帳損失，導致資金周轉(zhuǎn)上的困難。如何處理和解決好這一既對立又同一的題目，使企業(yè)實現(xiàn)競爭力增強、收進增加和現(xiàn)金回收的多贏，是企業(yè)應收賬款治理的目標。但施工企業(yè)的實際工作中，應收賬款的治理存在諸多題目，從施工企業(yè)內(nèi)部來講，主要存在以下題目：（1）企業(yè)對應收賬款的清理、回收工作不夠程度，有的企業(yè)尚未熟悉到巨額應收賬款的存在給企業(yè)造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒有對清欠工作投進足夠的人力和資金。有的企業(yè)經(jīng)營、財務等相關職員頻繁變動，致使大量掛帳的應收賬款理不清來龍往脈，特別是較長的結(jié)算款，新接手的職員不了解情況，帳目更難以理清，很多應收帳款時間一長就成了無頭案，根本無法追債。（2）企業(yè)對建設單位的工程結(jié)算重視程度不夠，有的項目未抓緊結(jié)算，致使結(jié)算不斷拖延，工程款不能及時收回。（3）企業(yè)在選擇建設單位、投標對象或簽定合同時不慎重，未考慮工程款的回收題目。有的施工企業(yè)為承攬工程項目，簽約階段對建設單位或投標對象的審核不完備，對工程合同的審核不嚴格，無形之中接受了不規(guī)范、對施工企業(yè)不同等的合約，施工過程中主動墊資，甚至貸款，負擔甲方資金不落實的損失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。（4）對應收賬款的考核制度不完善，應收賬款的存在及拖欠往往與財務負責人或相關工作職員以及項目經(jīng)理息息相關，甚至成為部分人從中撈取個人私利的“聚寶盆”，隨著項目的完工，項目部解體或遷移，應收賬款的清欠即告結(jié)束，即使再從另外的工地上派人專程與建設單位聯(lián)系，往往也只是走形式，有花無果。
從施工外部來說，導致施工企業(yè)應收賬款治理存在的因素主要有：（1）市場環(huán)境及法規(guī)制度方面，市場體制改革期有關法規(guī)尚不夠健全，可操縱性和對施工企業(yè)的公平性不夠，對業(yè)主的約束有限。（2）建設單位的投資本身存在資金缺口，把項目資金不足的包袱甩給了施工企業(yè)，施工企業(yè)在不知情的情況下承接了資金不能落實的釣魚工程，造成了大量應收賬款無看收回。施工企業(yè)為避免造成停工損失，***連續(xù)墊付工程資金，賒購材料維持施工繼續(xù)進行，甚至直至施工企業(yè)的資金墊空，建設單位仍沒有資金支付工程款，拖欠的應收賬款也就無看回收。（3）工程質(zhì)保金的提存、退回對施工企業(yè)條件過于苛刻，致使施工企業(yè)投進大量人力、物力，幾年、甚至幾十年應收款掛在帳上，不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關規(guī)定，建設工程在結(jié)算以及竣工決算時，建設單位要按工程造價的３％—５％預留作為工程質(zhì)保金，但往往在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設單位卻以工程質(zhì)量分歧格為由拒盡付款，或因更換負責人使退保手續(xù)難以辦理，終極形成長期拖欠的老帳、呆帳。
針對施工企業(yè)應收賬款治理中存在的以上題目，本人根據(jù)在施工企業(yè)工作的親身體驗，結(jié)合應收賬款治理制度，提出以下建議或措施，以試改善施工企業(yè)應收賬款治理、回收工作現(xiàn)狀，加快資金循環(huán)，進步資金利用效率，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)多贏的目標。
（1）建立完善的應收賬款治理制度。加強應收賬款的治理，關鍵得從內(nèi)部進手，內(nèi)部的應收賬款治理制度要規(guī)范、完善。首先，應確定、公道的信用政策，信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。施工企業(yè)的應收賬款雖不是嚴格意義上的“賒銷”款，但也存在對甲方結(jié)算工程款、回收拖欠款的信用策略題目。在市場經(jīng)濟條件下，提供給甲方適當?shù)男庞闷诤托庞谜�，并事先以合同、協(xié)議明確形成制度，既能給市場提供企業(yè)治理完善、質(zhì)量可靠、取信用的信號，增強企業(yè)投標過程的中標率，又有了對應收賬款治理的可循的制度、規(guī)定，能夠保證應收賬款帳目的清楚、正確。其次，應制定科學、公道的催收制度和規(guī)范，建立相應的責任制度和賞罰制度。對應收賬款的治理落實責任人，并明確責任，按時收回及提前收回的給予公道的獎勵，因個人原因延誤應收賬款催收、給企業(yè)造成損失的應給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時進行，避免不必要的損失。
（2）建立完善的應收賬款制度。應收賬款的分析包括對每個建設單位的信用狀況的分析和企業(yè)應收賬款相應指標的分析。對甲方的應收賬款要定期或根據(jù)需要不定期地檢查是否有超過信用期限的記錄，并檢驗所欠應收賬款總額是否突破了信用額度。把握已過信用期限的債務，密切監(jiān)控已到期的債務，以便及時采取措施與甲方聯(lián)系，提醒其盡快付款。對應收賬款指標的分析通常采用應收賬款周轉(zhuǎn)率和均勻收賬期指標，分析企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)是否處于正常水平，是否到活動資金的整體狀況。對每一筆應收賬款還應編制賬齡分析表進行賬齡分析，了解每一筆應收賬款的掛帳期限和增減動態(tài)，公道估計有多少欠款會帶來機會本錢和壞賬本錢，有多少會造成壞賬。
（3）建立健全公司機構(gòu)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控和配合制度。首先，財務部分要保持應收賬款經(jīng)手、治理職員的穩(wěn)定性，除非重要的意外情況，不要隨意更換應收賬款負責人，以便于對應收賬款實行負責制和第一責任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務發(fā)生壞帳，無論責任人是否調(diào)離崗位或公司，都要追究有關責任。同時對相關職員的責任進行了明確界定，并作為業(yè)績考評依據(jù)。其次，針對應收賬款業(yè)務中的每一個環(huán)節(jié)，都健全應收賬款的內(nèi)部控制制度。努力形成一整套制度化的循環(huán)流程，規(guī)范簽約、結(jié)算、決算各環(huán)節(jié)的要求和操縱程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化、規(guī)范化，保證按合同收足工程進度款。最后，企業(yè)的施工質(zhì)量要嚴格把關，做到重合同、取信用、質(zhì)量過硬。企業(yè)承接工程后，應加強質(zhì)檢部分的檢查和驗收工作，依照項目法施工治理要求，把責任落實到人，使建設單位無理由拒付拖欠的工程款。假如出現(xiàn)因工程質(zhì)量題目扯皮、導致應收賬款不能收回的情況，既是應收賬款不能回收的損失，更是企業(yè)品牌的自行打折，其代價將不可估量。
總之，施工企業(yè)應收賬款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企業(yè)內(nèi)部治理不善的原因，需要企業(yè)高度重視，充分熟悉到工程款的拖欠給企業(yè)帶來的各方面的損失，建立適合企業(yè)自身特點的應收賬款治理和清欠部分及責任人，實行全過程清欠，樹立企業(yè)各部分、各環(huán)節(jié)全員清欠的意識。同時，施工企業(yè)應收賬款的存在也有企業(yè)外部如建設單位、市場等各方面的原因，需要建立一系列制度、法規(guī)確保社會經(jīng)濟運行的公平、公正和規(guī)范，以改善施工企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和環(huán)境。
作者簡介：
高燕（1975—），女，湖北宜昌人，葛洲壩團體，碩士，注冊師
林松池（1975—），男，浙江溫州人，浙江東方職業(yè)技術學院，教研室主任
聯(lián)系方式：13157707595，liexiagao@yahoo.com.cn
浙江省溫州市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)甬江路1號浙江東方職業(yè)技術學院經(jīng)管系
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