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論我國人力資源會計的確認和計量

時間:2023-03-18 14:06:12 其他畢業(yè)論文 我要投稿
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論我國人力資源會計的確認和計量

摘 要: 人力資源會計是將人力資源管理和會計管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它采用會計的方法,全面系統(tǒng)地反映、計量企業(yè)所擁有的人力資源,從而促進企業(yè)人力資源管理水平的提高,實現(xiàn)定性管理向定量管理的轉(zhuǎn)變。人們迫切需要人力資源會計提供與他們決策有著密切關(guān)系的企業(yè)人力資源信息。因此,如何確認和計量人力資源非常重要,筆者就此談一些個人觀點。

關(guān)鍵詞: 人力資源會計; 確認; 計量
  
  科技越發(fā)展,人類在社會發(fā)展中的作用就越大。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的突飛猛進,使人的作用越來越受重視,人力資源的重要性也已被企業(yè)老總們所認可。除利潤指標外,企業(yè)持續(xù)生存發(fā)展的關(guān)鍵因素還應(yīng)包括企業(yè)核心價值觀和企業(yè)文化的建設(shè)、員工的能力、組織效能、管理體系的完善程度等。但是,目前企業(yè)會計關(guān)于人力資源的反映還很不夠,會計信息的提供和揭示僅僅局限于物質(zhì)資源信息,這遠遠不能滿足會計信息使用者的要求,人們還迫切需要企業(yè)提供與他們決策有著密切關(guān)系的企業(yè)人力資源信息。人力資源會計的確認和計量成為亟待解決的問題。
  
  一、關(guān)于人力資源的確認
  
  根據(jù)美國會計學(xué)會人力資源會計委員會的定義,人力資源會計是指用來確認和計量有關(guān)人力資源方面的信息,并將這些信息傳遞給有關(guān)利害關(guān)系人的程序。人力資源是指企業(yè)或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力(包括體力和腦力),并掌握有更高層次知識和技能的人員,是將企業(yè)中人的因素予以資產(chǎn)化處理。
  人力資源之所以能被確認為企業(yè)的一項資產(chǎn),是因為其體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。
  我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)原理,相對于機器設(shè)備等物質(zhì)資源,人力資源所具有的獨特的使用價值在于其是價值創(chuàng)造的源泉,并且是大于自身價值的源泉。由此可見,人力資源的使用能夠給企業(yè)創(chuàng)造更大的價值、帶來更多經(jīng)濟利益的流入。也就是說,人力資源符合資產(chǎn)的本質(zhì)特征。此外,人力資源是企業(yè)通過招聘、培訓(xùn)、定期支付報酬等一系列事項所形成的,在合同期限內(nèi),人力資源事實上為企業(yè)所控制,人力資源創(chuàng)造的價值也為企業(yè)所擁有。因此,人力資源應(yīng)被企業(yè)視為一項資產(chǎn)予以確認。
  關(guān)鍵問題是,只將人力資源籠統(tǒng)地確認為資產(chǎn)是不夠的,物質(zhì)資產(chǎn)有著流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)之分,同樣,也可以對人力資產(chǎn)作出類似分類。因為企業(yè)中必然存在著一部分臨時工,同時也有長期的雇員。他們在企業(yè)中的分布和作用大不相同,而人員結(jié)構(gòu)不同的企業(yè),情況更不一樣。也就是說,僅僅這樣揭示企業(yè)的人力資源信息(指只將人力資源籠統(tǒng)地確認為資產(chǎn))還遠遠不能滿足信息使用者的需要,因為這樣揭示的會計信息并沒有說明企業(yè)人力資源的結(jié)構(gòu)組成以及人力資源在企業(yè)內(nèi)部的分布情況。而恰恰是這些信息對企業(yè)的利益相關(guān)者有著非常重要的作用。
  在現(xiàn)代企業(yè)中,內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性可以反映企業(yè)管理的先進性,而內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置具體又表現(xiàn)在人員的結(jié)構(gòu)和分布上。在以前的計劃經(jīng)濟體制下,企業(yè)機構(gòu)設(shè)置呈“紡錘型”,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營重點是生產(chǎn),生產(chǎn)一線人員很多,而市場營銷人員和科研人員相對較少。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,這種機構(gòu)的設(shè)置已遠遠落后于時代的要求,F(xiàn)代企業(yè)管理和營銷理論認為,市場經(jīng)濟下,一個理想的人力分布配置應(yīng)是“啞鈴型”,企業(yè)的科研人員和營銷人員相對來講應(yīng)該較多,而生產(chǎn)人員應(yīng)該較少。在這種情況下,就可以按人力資源的作用即生產(chǎn)部門人力資產(chǎn)、管理部門人力資產(chǎn)和銷售部門人力資產(chǎn)對人力資產(chǎn)分別確認。這樣一來,信息需求者就可以了解企業(yè)人力資源的分布,分析企業(yè)的人力結(jié)構(gòu)是否合理,據(jù)此作為預(yù)測企業(yè)未來前景的工具之一。
  
  二、關(guān)于人力資產(chǎn)的計量
  
  “人”不僅是社會生產(chǎn)的基本要素和生產(chǎn)力的主導(dǎo)因素,還是有血有肉、有思想、會思維的高級動物。企業(yè)可以通過支付工資等費用來擁有人的勞動力使用權(quán),但企業(yè)不可能對人本身擁有所有權(quán)和控制權(quán)。可見,人力資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)是分離的。經(jīng)濟理論告訴我們,企業(yè)所擁有或控制的只能是人的勞動力,也即人力資源的計量對象是勞動力,是人所具有的能力,使用該能力可以為企業(yè)創(chuàng)效益作貢獻。由于計量的對象是勞動力,而勞動力是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),這樣一來,人力資產(chǎn)就具有無形資產(chǎn)的特征。同時,企業(yè)中人力資產(chǎn)的流動性是不一定的,有的終生服務(wù)于企業(yè),有的經(jīng)常變換單位。也就是說,在總體上人力資產(chǎn)既有流動資產(chǎn)的性質(zhì)又有非流動資產(chǎn)的特征。
  由于人力資產(chǎn)具有上述特點,應(yīng)該如何對其進行科學(xué)的計量呢?關(guān)于人力資源會計的計量問題,目前得到公認的模式有兩種,即成本會計模式和價值會計模式。
  人力資源成本會計模式是指對人力資源按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費作為人力資源的價值入賬。成本會計模式又分為按歷史成本入賬、按重置成本入賬等主要方法。其中,按歷史成本入賬是將人力資源的獲得、維持、開發(fā)費用按其實際發(fā)生額資本化;按重置成本入賬,是指在現(xiàn)時重新獲得與原來相同的人力資源所要花費的成本。
  人力資源價值會計模式是指按照人力資源的實際價值入賬。這是因為企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源過程中的支出往往遠遠小于人力資源的實際價值。根據(jù)其特性,可采用貨幣計量法(包括經(jīng)濟價值法、未來工資貼現(xiàn)法、商譽評價法等)和非貨幣計量法(如技能評價法等)相結(jié)合的方法。
  比較而言,人力資源成本會計模式更強調(diào)信息的真實性,人力資源價值會計模式更強調(diào)信息的相關(guān)性。筆者認同人力資源成本會計模式,同時認為可以根據(jù)人力資源發(fā)生的費用采取不同的處理方法。企業(yè)取得人力資產(chǎn)之前,必然要發(fā)生一定的費用支出,如招募成本,選擇成本等,取得人力資產(chǎn)后還要發(fā)生一定的培訓(xùn)費。對于前者,由于費用是在資產(chǎn)取得之前發(fā)生的,并且費用的發(fā)生與資產(chǎn)的取得與否沒有直接關(guān)系,如果花費在特定對象身上的支出有效,也就是說,對某人力資產(chǎn)的費用支出結(jié)果是取得了該資產(chǎn),那么此費用應(yīng)該計入該人力資產(chǎn)價值。反之,如果也計入此人力資產(chǎn)的價值,則不恰當(dāng),而是應(yīng)作為當(dāng)期費用處理(這類似于研究開發(fā)費的處理)。對于有效費用和隨后發(fā)生的培訓(xùn)費,如果有合同并且數(shù)目較大則在合同期內(nèi)攤銷,如沒有合同則在三到五年或更適當(dāng)?shù)哪晗迌?nèi)攤銷;如數(shù)目較小,則作為當(dāng)期費用處理(這類似于固定資產(chǎn)修理改良費的處理)。人力資產(chǎn)取得后,正常情況下企業(yè)都會每月支付工資,而支付工資是企業(yè)對勞動者的勞動力使用權(quán)的購買。
  可以這樣認為,一項人力資產(chǎn)的取得,是企業(yè)多了一位供應(yīng)商,此供應(yīng)商供應(yīng)給企業(yè)的是勞動力這一特殊的商品。在有效人才市場假設(shè)下,企業(yè)每月付款,供應(yīng)商定期供貨。否則,如果供應(yīng)商不滿意,就會停止供貨,這表現(xiàn)為員工離開企業(yè),同樣如果企業(yè)不滿,則停止購貨,這表現(xiàn)為企業(yè)解雇員工。這樣一來,企業(yè)就好像在購買如原材料這樣的流動資產(chǎn)。會計處理時就可以參照類似于原材料等流動資產(chǎn)的處理方式,借記“人力資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)付職工薪酬”或“銀行存款”等科目。
  這種計量方法的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
  第一,提供信息的相關(guān)性較強。會計信息的提供也

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