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探析信息失真的原因及改進(jìn)的建議
摘要：文章從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算原則探討了會(huì)計(jì)信息失真的原因；提出了改進(jìn)建議：加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員判斷力；加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督；盡快完善相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞：信息；失真原因；改進(jìn)建議
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高和會(huì)計(jì)信息失真是目前存在的一個(gè)較為普遍的問(wèn)題，雖經(jīng)多方治理，仍未得到根本改觀。造成信息失真的原因是多方面的，但可歸結(jié)為兩類：一類是由于弄虛作假造成的，即故意制造虛假的信息；另一類則是由于會(huì)計(jì)本身的不確定性和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的缺陷性等造成的。本文擬從會(huì)計(jì)核算原則，特別是確認(rèn)、計(jì)量原則本身的缺陷來(lái)探討信息失真的原因，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
1．會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)的根本目的，在于向使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，主要是企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等信息。有用性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征。信息要為人所用，又必須同時(shí)具有相關(guān)性和可靠性。在會(huì)計(jì)信息的這三個(gè)特征中，有用性是最高層次，它建立在相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同決策相關(guān)聯(lián)，人們可以利用會(huì)計(jì)信息作出各種決策。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要�！币虼�，決策相關(guān)是十分重要的。會(huì)計(jì)信息是否相關(guān)，應(yīng)視其有無(wú)預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和時(shí)效性。如果會(huì)計(jì)信息能為使用者了解過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)事項(xiàng)的影響及變化趨勢(shì)，則會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的。會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)可靠的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”作為第一位的會(huì)計(jì)原則。因此，如實(shí)反映是可靠性的內(nèi)涵。如果信息不真實(shí)、不可靠，就會(huì)導(dǎo)致使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況作出相反的結(jié)論，使決策失誤。
2．會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響
會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則，一方面，它反映了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求；另一方面，它又規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、加工整理及對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的基本原則，對(duì)信息的真實(shí)性起保證作用。但是，受一般原則的廣泛適應(yīng)性、原則的運(yùn)用需要主觀判斷等因素的影響，會(huì)計(jì)核算原則，尤其是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等原則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響，使提供的會(huì)計(jì)信息偏離了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)狀況。具體表現(xiàn)在：
2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)可靠性、相關(guān)性的負(fù)面影響
首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制可使企業(yè)盈利的可靠性降低。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，它以收入和費(fèi)用的歸屬期作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基本原則，即企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸之于實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)報(bào)告期。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)核算要運(yùn)用諸如應(yīng)計(jì)、應(yīng)付、預(yù)提、遞延或攤銷等來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬，也就是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，要受人們主觀評(píng)價(jià)的影響。這種主觀判斷，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)人員要界定確認(rèn)的量，這使得企業(yè)部分收入、費(fèi)用的“量”的概念成為一種“虛擬”而非實(shí)在的發(fā)生額；二是要界定確認(rèn)的時(shí)間，這使得企業(yè)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)與實(shí)際發(fā)生的時(shí)間“脫節(jié)”。這些都給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)和可能，企業(yè)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可推遲或提前確認(rèn)收入，同時(shí)提前或推遲確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用，達(dá)到減少或虛抬利潤(rùn)的目的，從根本上降低了企業(yè)盈利信息的可靠性。
其次，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性削弱。例如，就企業(yè)現(xiàn)金的收付而言，本期收到的現(xiàn)金，可能產(chǎn)生于前期經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，而本期的現(xiàn)金支出又可能是為了后期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這使信息的使用者難以判斷本期現(xiàn)金的真實(shí)收付情況，降低了信息的相關(guān)性。
2.2穩(wěn)健性原則對(duì)信息可靠性的負(fù)面影響
穩(wěn)健性原則要求少計(jì)或不計(jì)可能的收入，多計(jì)可能的損失或費(fèi)用，這就使會(huì)計(jì)人員偏離了客觀、公正、中立的立場(chǎng)。主觀判斷的偏向性必然降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。例如，運(yùn)用穩(wěn)健性原則后，如果可能的收入在將來(lái)實(shí)現(xiàn)，可能的損失在將來(lái)不發(fā)生，那么會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就會(huì)受到影響。穩(wěn)健性原則也是建立在會(huì)計(jì)人員判斷基礎(chǔ)上的。如果用之過(guò)度，就會(huì)成為企業(yè)操作利潤(rùn)、玩弄數(shù)字的工具。例如，企業(yè)在業(yè)績(jī)好時(shí)，過(guò)度運(yùn)用穩(wěn)健原則，多計(jì)可能的損失、多提準(zhǔn)備，對(duì)即使是可能性很大的收益也不加以確認(rèn)，以此隱埋其真實(shí)利潤(rùn)，為業(yè)績(jī)差時(shí)虛增利潤(rùn)作準(zhǔn)備。又如，企業(yè)通過(guò)過(guò)度運(yùn)用穩(wěn)健性原則，使其虧損盡量集中于某一年，從而制造以后年度業(yè)績(jī)穩(wěn)步增長(zhǎng)的假象。
2.3歷史成本原則對(duì)信息相關(guān)性、可靠性的影響
歷史成本原則是指企業(yè)的各類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。以歷史成本報(bào)告資產(chǎn)，則不能代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。但是，現(xiàn)實(shí)生活中，物價(jià)變動(dòng)，尤其是通貨膨脹是客觀存在的。物價(jià)變動(dòng)使資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值和其歷史成本出現(xiàn)較大偏差，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的可比性、相關(guān)性。同時(shí)，在通貨膨脹普遍存在的情況下，由于資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，收入則按以后取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，這樣，將通貨膨脹引起的較高收入同較低的歷史成本配比，結(jié)果是多計(jì)了收入少計(jì)了成本，造成虛增利潤(rùn)的假象，在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。
2.4除此以外，其它會(huì)計(jì)核算原則也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。例如重要性原則，要求考慮成本與效益之比較，這就舍棄了那些相對(duì)不重要的信息，使會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌出現(xiàn)偏差；有些企業(yè)還以重要性為借口，撥弄會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)信息的目的。
3.改進(jìn)建議
3.1首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制和穩(wěn)健性原則等對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響，是由于這些原則為主觀判斷提供了機(jī)會(huì)和可能。受會(huì)計(jì)本身的不確定性的影響，會(huì)計(jì)人員的主觀判斷是不可能避免的、必要的。針對(duì)這種情況，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范。一方面，要不斷完善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)，增強(qiáng)他們的正確判斷力；另一方面，要建立和完善對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等的審計(jì)制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，盡可能避免主觀判斷的有意或無(wú)意的失誤。
3.2其次，應(yīng)對(duì)一些主觀性判斷較強(qiáng)的原則的運(yùn)用制定相應(yīng)的約束條件。例如，在運(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí)，對(duì)“成本與市價(jià)孰低法”可制定相應(yīng)條件：即當(dāng)存貨按市價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)，存貨的市價(jià)只能在一個(gè)上下范圍內(nèi)；對(duì)低于下限的只能按下限規(guī)定的金額計(jì)價(jià)，對(duì)高于上限的也只能按上限的金額計(jì)價(jià)。
3.3對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等盡快制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，以減少實(shí)務(wù)中無(wú)章可循的隨意性，增強(qiáng)操作的規(guī)范性，從而縮小會(huì)計(jì)主觀選擇的范圍。
3.4考慮物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，必要時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加按現(xiàn)行市價(jià)和歷史成本編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和比較損益表，提高信息的相
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