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基于工序用度標(biāo)準(zhǔn)的本錢控制方法探索
摘要:針對(duì)大型設(shè)備制造企業(yè)的單件、小批、多品種、大成套生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織特點(diǎn),對(duì)比分析了傳統(tǒng)本錢控制方法在本錢控制工作中的局限性,闡述了工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法的特點(diǎn)及在這一類企業(yè)本錢控制工作中的具體應(yīng)用。1、引言企業(yè)的本錢控制是指企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的本錢治理目標(biāo),由本錢控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi),在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和本錢形成過程中,對(duì)各種影響本錢的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證本錢治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的治理行為。大體上說,它包括本錢猜測(cè)、本錢計(jì)劃、本錢控制、本錢核算、本錢考核和本錢分析等六個(gè)環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)按本錢發(fā)生的時(shí)間先后分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制進(jìn)行本錢猜測(cè)和本錢計(jì)劃,對(duì)本錢控制和本錢核算提出要求;事中控制進(jìn)行本錢的過程控制和本錢核算,為分析、考核提供依據(jù);事后控制進(jìn)行本錢考核和本錢分析,對(duì)猜測(cè)計(jì)劃提供反饋情況。這樣,一個(gè)環(huán)節(jié)推動(dòng)一個(gè)環(huán)節(jié),環(huán)環(huán)相扣,形玉成面本錢控制,使整個(gè)本錢控制工作有序進(jìn)行。其中,本錢的事前控制對(duì)企業(yè)本錢控制的整體效果起著重要的作用。首先,它是企業(yè)進(jìn)行本錢與用度決策及其它經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù),可以為本錢用度治理工作提供明確的奮斗目標(biāo),增強(qiáng)預(yù)見性,減少盲目性,從而有利于企業(yè)建立本錢用度治理責(zé)任制和實(shí)行目標(biāo)治理,推動(dòng)企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約、挖掘潛力、降低本錢與用度水平;其次,它可以為企業(yè)未來的籌資活動(dòng)提供依據(jù)。總之,本錢的事前控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)治理工作有著重要的意義。通過對(duì)若干的實(shí)際調(diào)查研究表明,在具有單件、小批、多品種、大成套生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織特點(diǎn)的大型設(shè)備制造企業(yè),采用傳統(tǒng)的本錢治理方法,導(dǎo)致用度本錢計(jì)劃及各項(xiàng)降低率指標(biāo)在猜測(cè)時(shí)就產(chǎn)生了偏差,猜測(cè)的數(shù)據(jù)難以指導(dǎo)實(shí)際,企業(yè)的本錢治理達(dá)不到預(yù)期的效果,帶來的經(jīng)濟(jì)效益不明顯。因此,對(duì)該類型的企業(yè)可以考慮采用以制定生產(chǎn)/加工工序的用度標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法進(jìn)行本錢的控制和核算。2、生產(chǎn)組織特點(diǎn)及其對(duì)本錢控制的影響大型設(shè)備制造企業(yè)由于其特有的生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織形式,對(duì)于本錢的計(jì)劃控制有著與一般企業(yè)不盡一致的需求。從生產(chǎn)類型對(duì)本錢控制的影響這一對(duì)應(yīng)關(guān)系來看,其主要特點(diǎn)概括如下:(1)單件、小批、多品種、大成套。大型設(shè)備制造企業(yè)產(chǎn)品的這一根本性特征通常要求企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)品項(xiàng)目的本錢計(jì)劃和核算給予特殊的關(guān)注,而不能僅僅注重企業(yè)的綜合本錢治理。(2)訂單設(shè)計(jì)制造方式。大型設(shè)備制造企業(yè)通常要根據(jù)訂單要求重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品,甚至需要研究開發(fā),產(chǎn)品技術(shù)資料數(shù)據(jù)重復(fù)性差,進(jìn)而導(dǎo)致本錢計(jì)劃與本錢核算所需的參照數(shù)據(jù)很難得到,不成體系,且精度低、對(duì)比性差。(3)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜。由于大型設(shè)備產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜,此類企業(yè)為生產(chǎn)組織方便,一般按生產(chǎn)周期及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)關(guān)系將產(chǎn)品組成描述為產(chǎn)品—部套—部件—零件等多層次,且通常按部套級(jí)進(jìn)行產(chǎn)品的本錢計(jì)劃與核算。產(chǎn)品的重要零件又被稱為主件,需要在一些重要的精密大型稀有設(shè)備上進(jìn)行加工的零件,而這些設(shè)備一般都是企業(yè)的瓶頸資源。因此,從任何角度看,主件/精密大型稀有設(shè)備都是本錢控制的主要控制點(diǎn)。(4)產(chǎn)品零部件多、噸位大、制造周期長(zhǎng)。大型設(shè)備單臺(tái)零部件通常數(shù)萬個(gè),有的零部件重量達(dá)上千噸,而整臺(tái)設(shè)備時(shí)常要在現(xiàn)場(chǎng)安裝。制造周期長(zhǎng)既由于機(jī)組制造周期長(zhǎng),又由于技術(shù)預(yù)備、生產(chǎn)預(yù)備和物料預(yù)備等預(yù)備時(shí)間長(zhǎng)。因此,對(duì)產(chǎn)品的本錢核算更為重要,本錢項(xiàng)目的獨(dú)立性強(qiáng),更加重了其本錢計(jì)劃核算的產(chǎn)品項(xiàng)目性特點(diǎn)。(5)產(chǎn)品工藝種類復(fù)雜多樣。大型設(shè)備產(chǎn)品的零部件制造需要多種多樣的工藝來完成,這導(dǎo)致按工時(shí)分?jǐn)偖a(chǎn)品本錢公道性難以保證。(6)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度較低。大型設(shè)備產(chǎn)品的主要零部件均需在企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)。一些配套零件通常采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)零件(簡(jiǎn)稱國(guó)標(biāo)件),以外購(gòu)為主;此類企業(yè)經(jīng)過幾十年的積累,也形成若干種類的通用件,使之成為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)零件(簡(jiǎn)稱廠標(biāo)件);在設(shè)計(jì)過程中,還通常借用某些已生產(chǎn)過產(chǎn)品的零部件(簡(jiǎn)稱借用件)。從總的情況看,國(guó)標(biāo)件、廠標(biāo)件還不是大型設(shè)備制造企業(yè)生產(chǎn)治理的零件主流,這也是此類企業(yè)本錢計(jì)劃核算缺乏參照體系的基本原因。3、傳統(tǒng)本錢控制方法的應(yīng)用周限傳統(tǒng)的、經(jīng)典的本錢控制方法主要有三種:標(biāo)準(zhǔn)本錢法、定額本錢法和目標(biāo)本錢法。對(duì)于大型設(shè)備制造企業(yè)來講,由于上文談及的生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織形式特點(diǎn)及其對(duì)本錢計(jì)劃控制的影響,沿用傳統(tǒng)本錢控制方法是不適宜的,存在以下題目:(1)產(chǎn)品本錢的參照體系題目。由于上述提到的原因,大型設(shè)備制造企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)資料數(shù)據(jù)重復(fù)性差,企業(yè)本錢計(jì)劃與本錢核算所需的參照體系很難形成,即使制定出來,使用率也是很低的,缺乏經(jīng)濟(jì)意義。因此,對(duì)于大型設(shè)備制造企業(yè)而言,標(biāo)準(zhǔn)本錢法所提倡的用來評(píng)價(jià)實(shí)際本錢、衡量工作效率的作為預(yù)計(jì)本錢的本錢標(biāo)準(zhǔn)是沒有實(shí)際意義的;所謂通過比較實(shí)際本錢脫離標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異分析,也就成了無本之木。同樣,定額本錢法的應(yīng)用也是很難實(shí)現(xiàn)的。(2)產(chǎn)品本錢的公道分?jǐn)傤}目。由于大型設(shè)備產(chǎn)品及其零部件的技術(shù)個(gè)性強(qiáng),其制造時(shí)間數(shù)據(jù)也是不易及早得到的,而且其正確性不足,就不可能適時(shí)編制本錢定額進(jìn)行有關(guān)控制和分析計(jì)算,這樣就進(jìn)步了部分本錢總額在各種產(chǎn)品之間分配的難度。對(duì)于單件定制產(chǎn)品,成千上萬個(gè)零件及其多多少少的制造工藝,編制本錢定額是不現(xiàn)實(shí)的。(3)層層細(xì)化的目標(biāo)本錢題目。目標(biāo)本錢是指根據(jù)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的銷售收進(jìn)扣除目標(biāo)利潤(rùn)后計(jì)算出來的本錢,它是目標(biāo)治理思想在本錢治理中的應(yīng)用。目標(biāo)本錢法就是通過將實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢相比較,揭示實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢的差異,分析并克服產(chǎn)生差異的原因,從而實(shí)現(xiàn)本錢控制的最優(yōu)化。目標(biāo)本錢法也有其自身的特點(diǎn):在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段,必須先收集市場(chǎng)需求的情況,確定產(chǎn)品的具體要求,據(jù)此進(jìn)行設(shè)計(jì)、制定工藝和確定所耗用的原材料和零件價(jià)格,從而初步測(cè)算得出一個(gè)目標(biāo)本錢;為了對(duì)初步測(cè)算得出的目標(biāo)本錢的可行性做出分析和判定,必須在目標(biāo)本錢實(shí)施前對(duì)其進(jìn)行可行性分析。目標(biāo)本錢法的要點(diǎn)在于關(guān)注本錢科目的最高層設(shè)置目標(biāo)、明確組織的任務(wù)、設(shè)置下屬職員的目標(biāo)以及擬定目標(biāo)的反復(fù)循環(huán)過程。大型設(shè)備產(chǎn)品需要的是層層細(xì)化的目標(biāo)本錢,如何編制定制產(chǎn)品的目標(biāo)本錢,又如何將其分解到產(chǎn)品結(jié)構(gòu)層次上往,是此類企業(yè)實(shí)現(xiàn)本錢控制所必須解決的題目。綜上所述,以上傳統(tǒng)本錢控制方法都不能簡(jiǎn)單用于大型設(shè)備制造企業(yè),無法完全滿足其本錢控制需求,大型設(shè)備制造企業(yè)需要尋求適宜、有效的本錢控制方法。4、工序用度標(biāo)準(zhǔn)及其制定方法4.1工序用度標(biāo)準(zhǔn)的概念工序用度標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)一定的規(guī)則和歷史數(shù)據(jù),以產(chǎn)品加工部分為核算單位,測(cè)定企業(yè)生產(chǎn)/加工工序的有關(guān)工時(shí)用度標(biāo)準(zhǔn)。這里所說的工時(shí)用度標(biāo)準(zhǔn),指的是此類標(biāo)準(zhǔn)僅與設(shè)備加工有關(guān),是占用設(shè)備每單位小時(shí)或每個(gè)計(jì)算周期(例如,周或月)的加工用度。產(chǎn)品的材料用度并不總是與加工設(shè)備相關(guān),所以產(chǎn)品的材料用度不在工序用度涉及之列。這里指的工序并不是產(chǎn)品加工的每一道具體工序,其內(nèi)在含義指的是企業(yè)生產(chǎn)加工產(chǎn)品所需的設(shè)備或工作中心,這樣就把難以解決的產(chǎn)品本錢標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為相對(duì)穩(wěn)定的加工設(shè)備用度標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于企業(yè)所有的生產(chǎn)產(chǎn)品,只要使用某一設(shè)備,就按照這一設(shè)備的消耗用度和分?jǐn)傆枚扔?jì)算本錢,并據(jù)此作為產(chǎn)品或其零部件的本錢標(biāo)準(zhǔn)。工序用度標(biāo)準(zhǔn)可以有工序用度總標(biāo)準(zhǔn)以及細(xì)分為某一個(gè)具體本錢科目的工序用度標(biāo)準(zhǔn)。后者是指針對(duì)人工用度、動(dòng)力燃料用度和制造用度等各科目而制定的用度科目標(biāo)準(zhǔn),即用一定的方法得出每臺(tái)加工設(shè)備在各個(gè)用度科目名義下的用度標(biāo)準(zhǔn);前者則是由每臺(tái)設(shè)備的所有用度科目標(biāo)準(zhǔn)匯總得出的工序用度標(biāo)準(zhǔn),即該設(shè)備工作時(shí)每工時(shí)所消耗的全部用度。除了材料和材料差異之外,工序用度科目標(biāo)準(zhǔn)的科目可以根據(jù)需要涉及涵蓋所有本錢項(xiàng)目。工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法的編制和應(yīng)用是通過事前的調(diào)查研究,結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù),采取科學(xué)的方法制定出企業(yè)所有設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)用度,再根據(jù)產(chǎn)品零部件使用設(shè)備工時(shí)計(jì)算用度標(biāo)準(zhǔn),將其與實(shí)際用度對(duì)比,及時(shí)揭示生產(chǎn)中的本錢差異,進(jìn)行本錢控制。工序用度標(biāo)準(zhǔn)可以貫串企業(yè)本錢控制的整個(gè)過程,把本錢計(jì)劃、本錢控制、本錢核算和本錢分析有機(jī)的結(jié)合起來,對(duì)于大型設(shè)備制造企業(yè)來說,是比較科學(xué)而實(shí)用的本錢控制方法。工序用度標(biāo)準(zhǔn)的用途主要包括以下幾個(gè)方面:(1)作為企業(yè)內(nèi)部工藝性協(xié)作的價(jià)格;(2)指導(dǎo)本錢計(jì)劃及其它有關(guān)本錢控制活動(dòng);(3)作為本錢核算的計(jì)算基礎(chǔ)。4.2工序用度標(biāo)準(zhǔn)的具體制定(1)分類制定工序用度科目標(biāo)準(zhǔn)工序用度科目標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)表1所列具體科目的屬性種別而分類制定的。制定工序用度標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)來源于年度/月份用度預(yù)算和設(shè)備的制度工時(shí)。年度/月份用度預(yù)算一般是由歷史數(shù)據(jù)得來的,統(tǒng)計(jì)比較或人為選擇的控制總額;制度工時(shí)則是根據(jù)技術(shù)要求和工時(shí)需求而制定的。下面列出幾個(gè)編制例子。例1,直接記進(jìn)本錢科目/制度工時(shí)分?jǐn)偂と斯べY及附加?梢愿鶕(jù)不同工作中心的工資水平和職員的結(jié)構(gòu)制定本工作中心的工資水平,計(jì)算公式如下c(n,m,h)=n.m/h其中,c(n,m,h)為設(shè)備定員工人工資及附加用度標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí)),h為制定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備的每月制度工時(shí)數(shù)(小時(shí)/月),a/為該設(shè)備的定員人數(shù)(人),m為該設(shè)備的工資水平(元/人。月)。例2,直接記進(jìn)本錢科目/制度工時(shí)匯集——?jiǎng)恿θ剂嫌枚取T撛O(shè)備的能耗標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)其能耗特點(diǎn)制定的,依據(jù)該能源的能耗單價(jià)和設(shè)備制度工時(shí),就可以制定該設(shè)備的動(dòng)力燃料用度,單位小時(shí)的用度標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算公式如下e(β,h)=β。p其中,e(p,h)為設(shè)備的動(dòng)力燃料用度小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí)),β為設(shè)備能耗標(biāo)準(zhǔn)(能耗單位/小時(shí)),p為該動(dòng)力燃料單價(jià)(元/能耗單位)。月用度標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算公式如下em(β,p,h)=β。p.h=e(β,h)。h其中,em(β,p,h)為設(shè)備的動(dòng)力燃料用度月標(biāo)準(zhǔn)(元/月),片為制定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備的每月制度工時(shí)數(shù)(小時(shí)/月)。例3,分?jǐn)偪颇俊ㄜ囬g/非生產(chǎn)設(shè)備的)動(dòng)力燃料用度。該用度標(biāo)準(zhǔn)的制定根據(jù)是其設(shè)備原值分?jǐn)傉计渌谏a(chǎn)部分的設(shè)備原值總額的比例,月用度標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算公式如下es(p0,pr)=cst.p0/pr其中,es(p0,pr)為(車間/非生產(chǎn)設(shè)備的)動(dòng)力燃料用度月標(biāo)準(zhǔn)(元/月),cst為所在生產(chǎn)部分該月該項(xiàng)的動(dòng)力燃料用度(元/月),p0為該設(shè)備的原值,pr為所在生產(chǎn)部分全部設(shè)備的原值。(2)匯總制定工序用度總標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于某一個(gè)設(shè)備,其所有本錢科目用度小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的匯集,就是其工序用度總標(biāo)準(zhǔn)。圖1給出了根據(jù)年度本錢預(yù)算編制工序用度標(biāo)準(zhǔn)的具體流程。4.3工序用度標(biāo)準(zhǔn)的留意要點(diǎn)(1)理想標(biāo)準(zhǔn)性。工序用度標(biāo)準(zhǔn)是在企業(yè)或部分全部設(shè)備均為滿負(fù)荷假定下計(jì)算制定的,而開工不足是現(xiàn)實(shí)的。因此,工序用度標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)作為分析的參照標(biāo)準(zhǔn),或作為核算的基準(zhǔn),必須補(bǔ)充其與實(shí)際值的差異。(2)企業(yè)用度總量的水平特征。在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所采用的用度總量是人為事先給定的,總量水平的適當(dāng)與否限制了工序用度標(biāo)準(zhǔn)的作用。(3)標(biāo)準(zhǔn)的同一范疇。標(biāo)準(zhǔn)的制定范圍是全企業(yè)內(nèi)部同一制定還是各部分分別制定,對(duì)不同分廠的同一種設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)產(chǎn)生影響。(4)比例標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)。上述先容的標(biāo)準(zhǔn)均為數(shù)值標(biāo)準(zhǔn),比例標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際中多有應(yīng)用,本文在此不予贅述。5、在企業(yè)本錢控制中的應(yīng)用工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法在企業(yè)整個(gè)本錢控制各階段的作用參見表2。以工序用度標(biāo)準(zhǔn)為參照體系,可以比較計(jì)算其與某種本錢的差異,主要可以用于工作效率本錢差異和設(shè)備利用率本錢差異。工作效率差異是指由于產(chǎn)品實(shí)做工時(shí)與工時(shí)定額的差異所導(dǎo)致的本錢差異;設(shè)備利用率本錢差異是指由于不能充分發(fā)揮設(shè)備能力而產(chǎn)生的本錢差異。兩種差異來源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和制造,企業(yè)治理職員可以根據(jù)差異產(chǎn)生的不同原因進(jìn)行本錢控制,從中找出降低本錢水平的途徑。如前文所述,在事前的、事中的和事后的本錢控制中,各階段的具體工作不盡相同,但各個(gè)環(huán)節(jié)之間確是緊密相連的。工序用度標(biāo)準(zhǔn)的作用體現(xiàn)在本錢控制的各個(gè)環(huán)節(jié),它為各個(gè)階段的本錢控制提供本錢計(jì)算所需的數(shù)據(jù),促使各階段本錢控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。6、結(jié)論工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法的目的是制定產(chǎn)品加工所經(jīng)過的每道工序,即每臺(tái)設(shè)備所消耗的用度,得到產(chǎn)品的間接本錢數(shù)據(jù),再結(jié)合產(chǎn)品的原材料消耗等直接本錢,得生產(chǎn)品的全部本錢,從而為企業(yè)本錢控制的各階段提供所需數(shù)據(jù),促進(jìn)企業(yè)本錢控制工作的有序、高效運(yùn)行,降低企業(yè)的本錢用度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制本錢的目的。
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