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經(jīng)濟(jì)全球化下完善稅制的新思路
經(jīng)濟(jì)全球化，將使人類社會(huì)又一次面臨生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式的歷史性變革，將不可避免地對(duì)現(xiàn)有的稅收理論、稅收政策、稅收制度以及稅務(wù)治理實(shí)踐產(chǎn)生重大的影響。我國(guó)稅制如何應(yīng)對(duì)這一變革，建立符合國(guó)際慣例的稅收制度，完成我國(guó)稅收與經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下的稅收準(zhǔn)則和稅收制度的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收的國(guó)際化，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的共同繁榮，是擺在稅收理論和實(shí)踐工作者眼前急需解決的重要課題。當(dāng)前，完善我國(guó)稅制的目標(biāo)應(yīng)定位為：既能充分符合wto所反映的市場(chǎng)化和產(chǎn)業(yè)化的趨勢(shì)，又能使我國(guó)稅制經(jīng)過(guò)完善有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的繁榮，在21世紀(jì)的全球經(jīng)濟(jì)格式中進(jìn)步國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)稅制完善要建立一個(gè)以維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、公平社會(huì)收進(jìn)分配、尊重國(guó)際稅收慣例以及進(jìn)步征管效率為內(nèi)容的多重目標(biāo)兼顧的透明度高的稅制新體系。
一、深化稅制改革，完善現(xiàn)行稅制，使之滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，并同國(guó)際慣例接軌
1.逐步對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行公道調(diào)整。適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅比重，進(jìn)步所得稅比重；逐步建立以增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。
2.按照國(guó)際規(guī)范改革流轉(zhuǎn)稅。(1)將適用于內(nèi)資企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅直接適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，使內(nèi)、外資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅征收上享受同等的待遇。(2)盡快完善增值稅。適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等與增值稅聯(lián)系密切的行業(yè)改征增值稅；實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，改“生產(chǎn)型”增值稅為國(guó)際通行的“消費(fèi)型”增值稅；規(guī)范增值稅扣除，消除重復(fù)征稅。(3)擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅等稅種的征稅范圍。
3.進(jìn)一步完善所得稅制度并與國(guó)際接軌。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅制應(yīng)盡快合二為一。要制定同一的稅前列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，同一稅基口徑。適當(dāng)降低所得稅稅率，其兩檔優(yōu)惠稅率政策應(yīng)重點(diǎn)向高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)投資企業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、社會(huì)環(huán)境保護(hù)企業(yè)傾斜。適當(dāng)進(jìn)步個(gè)人所得稅比重，申報(bào)方式和稅目之間的稅負(fù)都要加以改革和調(diào)整。
4.盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，配合企業(yè)、勞動(dòng)、人事、醫(yī)療等制度的改革；開(kāi)征證券交易稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，彌補(bǔ)個(gè)人所得稅對(duì)高收進(jìn)調(diào)節(jié)的不足，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，促進(jìn)收進(jìn)分配公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，公道設(shè)置環(huán)保收費(fèi)；開(kāi)征教育稅，調(diào)整回并各類教育附加；適時(shí)開(kāi)征資本利得稅，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)交易行為進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、深化征管改革，加強(qiáng)稅收現(xiàn)代化治理，確立納稅自覺(jué)、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、程序簡(jiǎn)化、手段先進(jìn)、執(zhí)法透明、權(quán)利與義務(wù)明晰的多元、規(guī)范、嚴(yán)密的稅收征管新格式
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度對(duì)于確保國(guó)家財(cái)政收進(jìn)，正確貫徹落實(shí)稅收政策起到了積極的作用。但總體而言，征管質(zhì)量、稅收服務(wù)水平仍然不高，參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)際稅收活動(dòng)的能力仍然不強(qiáng)。加進(jìn)wto必將促使我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易量大增，同時(shí)貿(mào)易方式日趨多樣化，經(jīng)濟(jì)成分日趨多元化，這對(duì)我國(guó)的稅收征管提出了更嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。因此，必須按照國(guó)際慣例并參照先進(jìn)國(guó)家、地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)和做法，深化征管改革。
1.在簡(jiǎn)化程序、便于征管、優(yōu)化服務(wù)上下工夫。
2.加大依法行政的透明度和依法治稅的力度，使稅收?qǐng)?zhí)法方式、手段、程序同國(guó)際接軌，為投資者提供更明確的信息和更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，形成適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高效、文明的稅收環(huán)境，給外國(guó)投資者以信心。
3.加快稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)，使稅收治理跟上經(jīng)濟(jì)國(guó)際化、現(xiàn)代化步伐。加強(qiáng)研制開(kāi)發(fā)網(wǎng)上稅收征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征管業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化操縱，推行電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、非現(xiàn)金結(jié)算等方式，進(jìn)步征管效率。
4.建立健全稅收司法保障體系，如建立稅務(wù)***制度和設(shè)立稅務(wù)專門法庭等。
三、完善出口退稅制度
適時(shí)調(diào)整進(jìn)出口稅收，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的有效增長(zhǎng)。進(jìn)一步降低關(guān)稅，進(jìn)步出口退稅率，并擴(kuò)大出口退稅范圍。中國(guó)出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)近幾年的調(diào)整，已達(dá)均勻15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17%的法定稅率，留有一定的出口稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)在采用的是生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中使用、消耗的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，勞務(wù)則繳納營(yíng)業(yè)稅，除交通運(yùn)輸業(yè)外，一般也不得抵扣，所以實(shí)際退稅額低于已征稅額，依據(jù)wto規(guī)則和國(guó)際慣例許可的全額退稅原則，今后有必要進(jìn)一步進(jìn)步出口退稅率，直至實(shí)行全額徹底退稅，以增強(qiáng)中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，目前中國(guó)的出口退免稅只有增值稅和消費(fèi)稅兩種，而依據(jù)wto規(guī)則，可退稅的有間接稅，還包括營(yíng)業(yè)稅、銷售稅、印花稅等。為加大鼓勵(lì)出口的力度，今后可考慮把營(yíng)業(yè)稅和隨同增值稅、營(yíng)業(yè)稅征收的附加稅(城建稅、教育費(fèi)附加)，列進(jìn)退稅范圍。但是，在降低關(guān)稅水平和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化的情況下，仍要重視發(fā)揮關(guān)稅應(yīng)有的保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)的作用。要依占有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用wto規(guī)則關(guān)于答應(yīng)保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷公道調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成從“原材料—中間產(chǎn)品—終極制成品”的關(guān)稅保護(hù)結(jié)構(gòu)；對(duì)“比較上風(fēng)明顯產(chǎn)品一比較上風(fēng)不明顯產(chǎn)品—缺乏比較上風(fēng)產(chǎn)品”進(jìn)行不同程度的保護(hù)，形成有層次、有區(qū)別的關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，使國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展，從而有利于更好地充分利用國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)資源，在國(guó)家的比較上風(fēng)中，分享國(guó)際分工的利益。當(dāng)前，在實(shí)施關(guān)稅的政策性保護(hù)時(shí)，要充分把握好保護(hù)的力度，把握好時(shí)機(jī)及政策的靈活性。隨著國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的日益進(jìn)步，應(yīng)該逐漸降低關(guān)稅稅率水平。通過(guò)增加必要的進(jìn)口，把進(jìn)口與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級(jí)、技術(shù)引進(jìn)結(jié)合起來(lái)，有助于國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的迅速成長(zhǎng)。
四、優(yōu)化稅制，尋找一種能保持收進(jìn)水平可持續(xù)增長(zhǎng)的稅收結(jié)構(gòu)
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要與國(guó)家其他經(jīng)濟(jì)治理部分相互協(xié)作，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)的重大轉(zhuǎn)變，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)的變化情況，事先對(duì)稅收收進(jìn)的增減變化進(jìn)行預(yù)警監(jiān)測(cè)，以便及時(shí)采取措施對(duì)稅制進(jìn)行必要的調(diào)整。與此同時(shí)，可根據(jù)需求約束下國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大調(diào)整的進(jìn)程和加進(jìn)wto后對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響來(lái)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)來(lái)謀求國(guó)家稅收收進(jìn)的可持續(xù)增長(zhǎng)。為促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進(jìn)步民族產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，在靈活運(yùn)用wto規(guī)則條件下，根據(jù)國(guó)家新的產(chǎn)業(yè)政策要求，制定稅收政策，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)于需要保護(hù)的幼稚產(chǎn)業(yè)和需要鼓勵(lì)的有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)在稅制上給予適當(dāng)傾斜，對(duì)于加進(jìn)wto后可能帶來(lái)較大損失的產(chǎn)業(yè)要在稅制上適當(dāng)給予照顧。此外，在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要清費(fèi)立稅，重構(gòu)稅費(fèi)制度，建立起以規(guī)范的稅收收進(jìn)為主、收費(fèi)為輔、稅費(fèi)并存的政府收進(jìn)體系。通過(guò)稅收制度的結(jié)構(gòu)性調(diào)整和優(yōu)化，使改革之后的新稅制更具有滿足政府收進(jìn)需求和進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控兩大職能，使加進(jìn)wto后的稅收收進(jìn)不僅不會(huì)減少，而且還能產(chǎn)生可持續(xù)增長(zhǎng)的積極效應(yīng)，從而給加進(jìn)wto后的我國(guó)政府維持其高水平的施政能力奠定基礎(chǔ)。
五、進(jìn)步稅收立法級(jí)次，加大稅收?qǐng)?zhí)法透明度
為切實(shí)做到依法治稅，應(yīng)盡快完善稅收立法，使稅收真正符合“一稅一法”的法定主義原則，為此要早日制定并頒布稅收基本法，全面規(guī)范我國(guó)稅收法律體系的基本內(nèi)容，使稅收的整體行為做到有章可循。要按照《中華人民共和國(guó)立法法》規(guī)定授權(quán)立法的精神，對(duì)現(xiàn)有稅收實(shí)體法及時(shí)完善。對(duì)于現(xiàn)行增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例等經(jīng)過(guò)修改后較為成熟的應(yīng)上升為法律，不能上升的應(yīng)將“暫行”二字往掉，變?yōu)檎降臈l例。對(duì)于1958年制定的《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》和中外兩套企業(yè)所得稅法，要在廢除和更新中制定新的法律來(lái)取代。修訂現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)關(guān)稅條例》時(shí)，要把國(guó)際上通行的關(guān)稅措施概括進(jìn)來(lái)，也要把世貿(mào)組織認(rèn)可的保障條款如反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅包括進(jìn)來(lái)。在完善稅收實(shí)體法的同時(shí)，也要根據(jù)多年來(lái)執(zhí)行中的新情況、新題目對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收治理法》等程序法律加以修訂。與此同時(shí)，要把規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、進(jìn)步執(zhí)法透明度提到議事日程。
六、建立全球性稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，全面監(jiān)控電子商務(wù)稅源，并逐步建立起網(wǎng)上征稅系統(tǒng)
對(duì)我國(guó)日益蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)應(yīng)對(duì)，未雨綢繆。首先要將稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)已開(kāi)展的稅收電子化建設(shè)提速，加大稅收征管的科技含量，進(jìn)步稅收征管的效率和質(zhì)量，充分利用電子化手段拓寬稅收征管的領(lǐng)域和視角。在搞好稅務(wù)系統(tǒng)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的同時(shí)，要及早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，以及在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上貿(mào)易用戶的連接，建立起國(guó)內(nèi)外稅收情報(bào)暢通交流的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。加強(qiáng)與其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，有力打擊利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的偷稅和避稅行為。條件成熟后要考慮建立起我國(guó)的網(wǎng)上征稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上完成從納稅申報(bào)到稅款安全進(jìn)庫(kù)的征收過(guò)程，從而使整個(gè)稅收征收治理工作真正做到無(wú)紙化、電子化、數(shù)字化和自動(dòng)化。目前關(guān)鍵要做好應(yīng)對(duì)預(yù)備，在基礎(chǔ)設(shè)施、經(jīng)費(fèi)和科研職員投進(jìn)方面要敢于花大代價(jià)，搞網(wǎng)上征稅的聯(lián)合攻關(guān)項(xiàng)目，力爭(zhēng)把網(wǎng)上征稅的技術(shù)題目和網(wǎng)絡(luò)的安全性題目先解決好，為下一步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征稅奠定好基礎(chǔ)。
七、適應(yīng)新形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，完善機(jī)制，探索稅收治理人才培養(yǎng)的新思路
加進(jìn)wto后，國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將使我國(guó)的稅收治理變得更為復(fù)雜。外資企業(yè)特別是一些大的跨國(guó)公司、大財(cái)團(tuán)利用各國(guó)稅收制度的不完備和稅收治理水平不高進(jìn)行避稅和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的現(xiàn)象較為普遍。網(wǎng)上國(guó)際貿(mào)易、金融國(guó)際化等也給稅收帶來(lái)諸多困難。維護(hù)國(guó)家主權(quán)和稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益，并為外國(guó)投資者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)工作者的責(zé)任和義務(wù)。這就必須要有一大批政治合格、業(yè)務(wù)過(guò)硬，既懂經(jīng)濟(jì)、法律、外語(yǔ)，又熟悉現(xiàn)代化稅收征管手段的高級(jí)專門人才。我們要轉(zhuǎn)變觀念，勤于思考，探索稅收治理人才培養(yǎng)的新思路。要從以前封閉的思想中解放出來(lái)，注重科技興稅、素質(zhì)教育、終身學(xué)習(xí)；要注重稅務(wù)治理職員的專業(yè)培訓(xùn)向經(jīng)濟(jì)、法律、外語(yǔ)等多知識(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移，使我們的稅務(wù)職員完成從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變。
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