從經(jīng)濟(jì)視角看注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)論文
無論是身處學(xué)校還是步入社會(huì)，大家總少不了接觸論文吧，論文是描述學(xué)術(shù)研究成果進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的一種工具。那么問題來了，到底應(yīng)如何寫一篇優(yōu)秀的論文呢？下面是小編幫大家整理的從經(jīng)濟(jì)視角看注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。
摘要：
管理會(huì)計(jì)師是理性經(jīng)濟(jì)人，其道德行為是出于對(duì)收益和成本的綜合評(píng)價(jià)后采取的。筆者希望從微觀個(gè)體的角度進(jìn)行分析，從而提出行之有效的經(jīng)濟(jì)手段，達(dá)到約束管理會(huì)計(jì)師的行為的目的。
關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟(jì)視角；管理會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德
引言：
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的地位在逐步提升，因此我國(guó)必將出現(xiàn)一大批注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師。如何約束和監(jiān)督管理會(huì)計(jì)師，使其遵守職業(yè)道德？本文希望從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，提出建設(shè)性的建議。
作為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息是一種社會(huì)化的公共產(chǎn)品，提供的信息是一種社會(huì)化的公共產(chǎn)品，一旦外部信息使用者---投資人采信了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的虛假信息進(jìn)行投資決策而遭受了損失，可以向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供者，包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)者和出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，要求賠償。而管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理人員的經(jīng)營(yíng)決策提供信息服務(wù)，管理會(huì)計(jì)師提供的信息一般不負(fù)法律責(zé)任。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師，我們可以通過立法加大其不道德的成本，約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師的行為。但是，對(duì)于不負(fù)法律責(zé)任的管理會(huì)計(jì)師，如何約束其行為呢？
余緒纓教授（1998）對(duì)于新型管理會(huì)計(jì)師的思想境界方面，提出必須不斷加強(qiáng)自我修養(yǎng)，努力實(shí)現(xiàn)“寧?kù)o以致遠(yuǎn)，淡泊以明志”.達(dá)到了這樣的思想境界，就能以超然的態(tài)度，冷靜地、客觀地思考、分析、研究問題，進(jìn)而提出各種具有遠(yuǎn)見卓識(shí)的意見和建議。
王棣華（2001）提出，管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德活動(dòng)表現(xiàn)在道德評(píng)價(jià)、道德教育和道德修養(yǎng)3方面。首先要不斷完善人格，其次要同落后的道德觀念作斗爭(zhēng)，第三要不斷開展批評(píng)與自我批評(píng)，第四要加強(qiáng)“慎獨(dú)”訓(xùn)練，培養(yǎng)強(qiáng)烈的職業(yè)道德情感，堅(jiān)定職業(yè)道德信念。
祁懷錦（2005）提出，我國(guó)要制定管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)守則，需要管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)制定有效的職業(yè)守則，并通過財(cái)政部正式發(fā)布，以便規(guī)范管理會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。執(zhí)業(yè)守則的內(nèi)容應(yīng)該包括管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)技術(shù)守則，這種執(zhí)業(yè)守則不僅對(duì)管理會(huì)計(jì)師們是一種執(zhí)業(yè)約束，而且也有助于管理會(huì)計(jì)師們開展執(zhí)業(yè)工作。
筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)的思想教育方法固然重要，也可以在一定程度上提高管理會(huì)計(jì)師的道德修養(yǎng)。但是，管理會(huì)計(jì)師既不可能是純粹的經(jīng)濟(jì)人，也不可能是純粹的道德人，而是居于兩者之間的理性經(jīng)濟(jì)人，其道德行為是出于對(duì)收益和成本的綜合評(píng)價(jià)后采取的。另外，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的“雙方博弈”,同樣是雙方站在自身的角度思考問題，而完全忽視對(duì)方的利益。筆者希望從微觀個(gè)體的角度進(jìn)行分析，從而提出行之有效的經(jīng)濟(jì)手段，達(dá)到約束管理會(huì)計(jì)師的行為的目的。
一、道德是可以帶來收益的
道德的收益一方面體現(xiàn)為減少交易成本而增加的經(jīng)濟(jì)收益。對(duì)于管理會(huì)計(jì)師，這種收益體現(xiàn)在與企業(yè)間聘用合同關(guān)系的延續(xù)。管理會(huì)計(jì)師在工作中不僅表現(xiàn)出色，而且遵守職業(yè)操守，一方面企業(yè)愿意繼續(xù)聘用，另一方面，當(dāng)會(huì)計(jì)師跳槽到其他企業(yè)時(shí)，企業(yè)可能根據(jù)其以往的表現(xiàn)，加以推薦，這都將增加管理會(huì)計(jì)師的收益。另一方面，收益表現(xiàn)為道德積累所引起的長(zhǎng)期收益的增加，這種收益是未來的，且有較大的不確定性。正如名牌商品比普通商品能獲取更多收益，管理會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期以來，遵守業(yè)務(wù)技術(shù)守則和職業(yè)道德守則，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供了有價(jià)值的建議，這就為管理會(huì)計(jì)師的“品牌”奠定了基礎(chǔ)。
如何體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)師的“品牌效應(yīng)”呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的管理模式，發(fā)揮注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)界的作用。在美國(guó)、加拿大國(guó)家的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)致力于提高管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論與實(shí)務(wù)，以發(fā)展的眼光為企業(yè)提供管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，促進(jìn)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，通過驗(yàn)證、研究和實(shí)踐發(fā)展，教育、倡導(dǎo)最高的職業(yè)道德和職業(yè)行為，以提高注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的業(yè)績(jī)。筆者認(rèn)為，協(xié)會(huì)可以對(duì)管理會(huì)計(jì)師建立職業(yè)檔案，相應(yīng)的，每年對(duì)仍在執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師所在的企業(yè)直線上司、同事發(fā)放問卷，根據(jù)問卷結(jié)果可以對(duì)管理會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)優(yōu)，并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。這種榮譽(yù)將增加管理會(huì)計(jì)師的遵守職業(yè)道德的收益，形成管理會(huì)計(jì)師的品牌效應(yīng)，從而促進(jìn)管理會(huì)計(jì)師提高自身道德修養(yǎng)，并約束其在工作中如履薄冰，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則。
二、道德同樣是要付出成本的
一是遵循道德所發(fā)生的直接成本，如職業(yè)道德教育的投入，或者由于遵循道德而喪失收益機(jī)會(huì)而形成的機(jī)會(huì)成本，稱為道德遵守成本。我國(guó)在引入注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師制度時(shí)，也應(yīng)建立注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由協(xié)會(huì)來承擔(dān)管理會(huì)計(jì)師道德教育的投入，這就降低了管理會(huì)計(jì)師道德遵守成本的一部分。
二是道德喪失成本，包括失德者自身承擔(dān)的懲罰性成本，如違規(guī)的經(jīng)濟(jì)和執(zhí)業(yè)資格懲罰，還有不道德行為給相對(duì)人（交易對(duì)方及同行）所帶來的損失。不道德行為會(huì)引起當(dāng)前收益的臨時(shí)增加，可作為道德成本的抵減項(xiàng)。
道德喪失成本是管理會(huì)計(jì)師面臨收益機(jī)會(huì)，進(jìn)行是否采取不道德行為抉擇時(shí)，考慮的重要因素。更嚴(yán)重的是，管理會(huì)計(jì)師品牌的喪失，一旦會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德，其長(zhǎng)期以來苦心經(jīng)營(yíng)的商譽(yù)也將不復(fù)存在，正如安然事件中的“安達(dá)信”一樣陷入誠(chéng)信危機(jī)。筆者認(rèn)為，加重會(huì)計(jì)師的道德喪失成本，會(huì)給執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生威懾作用，在其面臨誘惑，衡量收益成本時(shí)，只有當(dāng)收益彌補(bǔ)可能發(fā)生的成本仍有收益時(shí)，會(huì)計(jì)師才會(huì)實(shí)施不道德行為。道德喪失成本越重，會(huì)計(jì)師選擇實(shí)施不道德行為的可能性就越低。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有多層次的企業(yè)內(nèi)部、外部的監(jiān)督機(jī)制，而面向企業(yè)內(nèi)部提供信息的管理會(huì)計(jì)師，其不道德行為的信息獲取途徑何在呢？管理會(huì)計(jì)師泄露商業(yè)秘密，只有遭受損失的企業(yè)及相關(guān)知情人可能揭發(fā)出來，因此，筆者認(rèn)為，成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相當(dāng)必要，該協(xié)會(huì)也承擔(dān)對(duì)管理會(huì)計(jì)師的`執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督的職能，企業(yè)可向協(xié)會(huì)揭發(fā)管理會(huì)計(jì)師的不道德行為，結(jié)合前文所述的問卷調(diào)查制度，將很大程度上將加大管理會(huì)計(jì)師的道德喪失成本，從而實(shí)現(xiàn)有力的監(jiān)督。
三、管理會(huì)計(jì)師與決策者的道德“雙方博弈”
協(xié)調(diào)相關(guān)者的利益沖突，把握的原則是：盡可能使企業(yè)相關(guān)者的利益分配在時(shí)間上進(jìn)而數(shù)量上達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡。而管理會(huì)計(jì)師與決策者都是從自身利益最大化出發(fā)，進(jìn)而導(dǎo)致雙方的道德博弈。
目前，管理會(huì)計(jì)師作為企業(yè)的基層管理人員，往往抱怨薪酬待遇與其自身工作重要等不相匹配，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)師提供的內(nèi)部會(huì)計(jì)資料不完善，加之未能從宏觀角度全面看待企業(yè)的內(nèi)部管理，導(dǎo)致決策者的決策失誤，甚至給企業(yè)帶來不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。
為了協(xié)調(diào)雙方的道德博弈沖突，滿足各自自身的利益，通常可通過以下方式解決。
（一）激勵(lì)
激勵(lì)就是管理會(huì)計(jì)師提供內(nèi)部會(huì)計(jì)資料對(duì)決策的有用性與其績(jī)效直接掛鉤，以使管理會(huì)計(jì)師能夠自覺地從企業(yè)內(nèi)部多角度的提供準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)部會(huì)計(jì)資料，使決策者能夠科學(xué)、合理、準(zhǔn)確的做出決策。激勵(lì)的措施主要表現(xiàn)于以下兩方面：股票期權(quán)；績(jī)效股。
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通過市場(chǎng)約束管理會(huì)計(jì)師的辦法，促使其努力工作，以避免被接收，促使其努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)師與企業(yè)決策者的雙方道德博弈，雙方應(yīng)妥善處理自身的利益關(guān)系，達(dá)到兩者之間的平衡，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)久、持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
綜上所述，在我國(guó)引入管理會(huì)計(jì)師制度的同時(shí)，對(duì)于其道德建設(shè)，應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，成立注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由協(xié)會(huì)履行對(duì)管理會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)優(yōu)和監(jiān)督的職能，讓更多遵守職業(yè)操守的管理會(huì)計(jì)師，為企業(yè)出謀獻(xiàn)策，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。
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