淺談會(huì)計(jì)發(fā)展新方向
事項(xiàng)會(huì)計(jì)
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的日益成熟，人們開始利用互聯(lián)網(wǎng)來報(bào)告、分析和使用財(cái)務(wù)信息。尤其是最近可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語言的產(chǎn)生，不僅節(jié)約了企業(yè)的網(wǎng)上披露成本，還能夠大大提高會(huì)計(jì)信息使用者的分析效率。事項(xiàng)會(huì)計(jì)是與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代相匹配的會(huì)計(jì)理論，在高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)環(huán)境下，其重要性和優(yōu)勢(shì)日益顯現(xiàn)，最終將會(huì)成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。
會(huì)計(jì)目標(biāo)
事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求具有個(gè)性化特征，并且同一信息使用者在不同的時(shí)期也會(huì)有不同的信息要求。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)提出在既定的技術(shù)條件下應(yīng)較少地匯總信息。也就是說，要盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息。會(huì)計(jì)信息用戶可以通過對(duì)相關(guān)的原始信息進(jìn)行匯總處理來獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項(xiàng)會(huì)計(jì)真正做到了“各取所需”，實(shí)現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。
會(huì)計(jì)要素
按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，事項(xiàng)是指可以觀察到的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的基本活動(dòng)、交易和文件。其核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元，即其會(huì)計(jì)要素就是事項(xiàng)本身。在日常核算中，僅把各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞而不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)信息用戶根據(jù)各自的需要，對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行必要的積累分配和價(jià)值計(jì)量，最終將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合用戶決策模型的各種會(huì)計(jì)信息。
計(jì)量屬性
事項(xiàng)會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用單一的歷史成本計(jì)量的缺陷，將企業(yè)所有的經(jīng)營活動(dòng)分為不同類型的事項(xiàng)。例如，存貨以歷史成本計(jì)量，反映的是存貨的取得和使用；以重置成本計(jì)量，則反映了環(huán)境事項(xiàng)的變化。另外，事項(xiàng)會(huì)計(jì)允許采用多種計(jì)量方法來描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，如以勞動(dòng)、時(shí)間計(jì)量。因此，眾多難以用貨幣計(jì)量的信息如人力資源、團(tuán)隊(duì)精神、社會(huì)責(zé)任等，在事項(xiàng)會(huì)計(jì)中可以用不同的方法真實(shí)地提供給信息使用者。事項(xiàng)會(huì)計(jì)正是為了滿足人們對(duì)將客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)份額、人力資源、社會(huì)責(zé)任等非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息兼收并蓄反映這一客觀需要應(yīng)運(yùn)而生的。
信息收集范圍和列示方法
事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息收集的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍，它涉及與信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括那些難以計(jì)量的、不影響現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)和權(quán)益構(gòu)成的事項(xiàng)，如生產(chǎn)力、質(zhì)量、擔(dān)保、合同執(zhí)行情況和租賃等。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的信息列示方式也與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，它要求較少的匯總，盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息。至于如何將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始信息運(yùn)用于決策之中，則依靠會(huì)計(jì)信息用戶自身的選擇，按照各自的需求將企業(yè)提供的原始會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總、分析和評(píng)價(jià)，將原始的事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合于決策模型的會(huì)計(jì)信息。
財(cái)務(wù)報(bào)告
在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告中，原始數(shù)據(jù)較多而匯總數(shù)據(jù)較少，便于信息用者從充分的`原始數(shù)據(jù)中選擇所需要的信息。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表將成為已發(fā)生的各種事項(xiàng)的綜合，是企業(yè)自創(chuàng)建以來的所有事項(xiàng)的匯總反映。例如，固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)的購進(jìn)成本、用途、性能、維修保養(yǎng)情況；應(yīng)收項(xiàng)目反映所有應(yīng)收項(xiàng)目的發(fā)生額、期末余額、信用政策、壞賬損失等情況。損益表則直接反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營事項(xiàng)或活動(dòng)，按最有利于信息用戶分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測(cè)未來發(fā)展前景的形式加以列示�，F(xiàn)金流量表的重點(diǎn)放在企業(yè)的財(cái)務(wù)與投資事項(xiàng)是否與決策相關(guān)，根據(jù)信息用戶的需求，反映企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財(cái)事項(xiàng)。因此，不同的信息用戶可以根據(jù)自己的決策需要和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度選擇不同的會(huì)計(jì)處理模式，也可以根據(jù)自己的需要關(guān)注某些特殊事項(xiàng)。同時(shí)，信息使用者還可以自主選擇會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行分類、匯總并生成實(shí)時(shí)事項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)告。
技術(shù)支持
事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須建立在網(wǎng)絡(luò)廣泛普及和財(cái)務(wù)軟件高度發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)人員和信息使用者的素質(zhì)較高的智力基礎(chǔ)之上。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的過程中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)直接收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，并按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)的幾大特點(diǎn)，將計(jì)算機(jī)的“事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)”引入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將信息用戶需要的信息按照使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種文件，存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫之中，數(shù)據(jù)庫則處于“動(dòng)態(tài)”之中。通過互聯(lián)網(wǎng)，得到系統(tǒng)身份確認(rèn)的信息用戶可隨時(shí)訪問數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同的事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)的“過程”處理程序，獲取與其決策模型相關(guān)的原始事項(xiàng)信息，再將原始信息應(yīng)用于決策模型之中。
各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，以及會(huì)計(jì)電算化的普及，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。隨著信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不斷提高，我們有理由相信，事項(xiàng)會(huì)計(jì)將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向。
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