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淺談重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
一、 引言
重要性是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則,它的運(yùn)用強(qiáng)化了對(duì)關(guān)鍵性問(wèn)題的核算,簡(jiǎn)化了核算工作,提高了會(huì)計(jì)工作效率,因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用,以期達(dá)到對(duì)重要性原則的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。
二、 重要性原則的內(nèi)涵
1. 重要性的判定
從會(huì)計(jì)角度看,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)重要性原則給出明確的定義,只是要求在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)區(qū)別其重要程度,采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。那些對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響,并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理,分別核算,單獨(dú)反映,力求準(zhǔn)確,重點(diǎn)說(shuō)明,并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的情況下,可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理,合并反映。在評(píng)價(jià)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性時(shí),應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚�(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來(lái)說(shuō),當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí),就屬于重要項(xiàng)目;從數(shù)量方面來(lái)說(shuō),當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí),就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響,因而也是重要的。
2. 對(duì)重要性原則的進(jìn)一步分析
(1)運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理一律不分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略,采取完全相同的處理方法全面詳盡進(jìn)行核算,必將耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力,增加會(huì)計(jì)核算的成本,抵消會(huì)計(jì)管理帶來(lái)的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則,能夠使會(huì)計(jì)核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn),加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算,有助于簡(jiǎn)化核算,節(jié)約人力,提高工作效率,達(dá)到事半功倍的效果。
(2)運(yùn)用重要性原則,有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì),抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō),雖然越詳盡的信息越有利于其作出正確的決策,但是如果會(huì)計(jì)信息不分主次,有時(shí)反而會(huì)影響使用者對(duì)信息的正確理解,影響決策。
三、 重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析
1. 賬戶設(shè)置
對(duì)于制造費(fèi)用,如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車(chē)間,必須先通過(guò)專(zhuān)門(mén)的賬戶“制造費(fèi)用” 進(jìn)行核算,月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間,則可以不用通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算,可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶,原因是相對(duì)而言,基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映,輔助生產(chǎn)是次要的可以簡(jiǎn)化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項(xiàng)目時(shí)可根據(jù)重要性原則調(diào)整,一般按照“直接材料”“直接人工”“制造費(fèi)用”設(shè)置專(zhuān)欄,但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多,可增設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項(xiàng)目;若企業(yè)耗用的燃料和動(dòng)力較多,可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目等。
2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
(1)直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用,直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位,輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù),不互相分配費(fèi)用。這種方法由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差,主要適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因?yàn)楫?dāng)各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少時(shí),不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,對(duì)成本分配結(jié)果的影響較小,這時(shí)既不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策,又可簡(jiǎn)化輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作,符合重要性原則。
(2)計(jì)劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本,計(jì)算為各車(chē)間、部門(mén)提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費(fèi)用。對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額,由于對(duì)成本計(jì)算影響較小,按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算,可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?而直接增加或沖減管理費(fèi)用。
3. 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
(1)在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,而且原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大,加工費(fèi)用比重小,為簡(jiǎn)化核算,在產(chǎn)品可以只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用,不計(jì)算其他加工費(fèi)用,產(chǎn)品的加工費(fèi)用完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
(2)在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費(fèi)用發(fā)生較均衡,則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因?yàn)樵谶@種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大,算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本計(jì)算都影響不大,因而不用費(fèi)時(shí)費(fèi)力地計(jì)算分配,既簡(jiǎn)化了核算工作,同時(shí)又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4. 制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少,每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。平時(shí)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方,根據(jù)計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用時(shí),直接計(jì)入“制造費(fèi)用”的貸方,這樣“制造費(fèi)用”借貸方之差,就是已分配和實(shí)際制造費(fèi)用的差額,表現(xiàn)為制造費(fèi)用的期末余額。對(duì)于這一余額,平時(shí)就累計(jì)留在“制造費(fèi)用”科目中,年末一般直接將其計(jì)入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率接近實(shí)際時(shí)制造費(fèi)用賬戶年末余額不大,對(duì)成本核算影響較小,所以可以不必精確分配,簡(jiǎn)化了核算工作,符合重要性原則的要求。
四、 結(jié)束語(yǔ)
重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用是非常普遍的,重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴于會(huì)計(jì)人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力,可見(jiàn)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的緊迫任務(wù)。
參考文獻(xiàn):
[2]歐陽(yáng)清,萬(wàn)壽義.成本會(huì)計(jì)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
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