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淺談我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)變革分析
這種“即時(shí)聯(lián)系”正在使整個(gè)世界發(fā)生著翻天覆地的變化，它不僅改變了人們的思維和生活方式、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理模式，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時(shí)，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展反光鏡的會(huì)計(jì)將隨之發(fā)生重大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假定、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度等都在朝著適應(yīng)新型網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的方向變革和發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)目標(biāo)變革的思考
會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，主要說明為什么提供會(huì)計(jì)信息，向誰提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題。會(huì)計(jì)是一定環(huán)境下的會(huì)計(jì)，受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等方面的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實(shí)條件，否則，就會(huì)成為毫無希望的夢(mèng)想。所以，會(huì)計(jì)目標(biāo)是不斷發(fā)展變化的，美國(guó)會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70~80年代形成了關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)具有代表性的流派。一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo);二是決策有用觀，認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。受托責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離使所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象。如果受托者不能完成既定的目標(biāo)，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。
然而，由于資本市場(chǎng)介入程度的增強(qiáng)，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效如果不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過資本市場(chǎng)賣出這部分產(chǎn)權(quán)，購(gòu)入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別是股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內(nèi)被廣泛采納，使社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)的處理速度、儲(chǔ)存能力等實(shí)現(xiàn)了飛躍，以及隨著計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，如通訊技術(shù)，特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能，大量潛在的交易買方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者，要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用性的信息成為必然。
二、會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則變革的思考
一般而言，會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)假定是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐便是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量這四項(xiàng)假定基礎(chǔ)之上的，而網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)假定產(chǎn)生了沖擊。
1?對(duì)會(huì)計(jì)主體假定變革的思考。會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體，它是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織。這個(gè)組織是有形的實(shí)體概念，而網(wǎng)絡(luò)公司是存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時(shí)結(jié)盟體，它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織�！皩�(shí)體”概念對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司而言顯然失去意義，然而，存在是客觀的，無論以何種方式存在，終將被人們認(rèn)識(shí)。那么，面對(duì)這一“虛”的主體，我們?nèi)绾螐臅?huì)計(jì)角度加以理解呢?事實(shí)上，可以將會(huì)計(jì)主體看作是一個(gè)相對(duì)的概念，這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開，清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會(huì)計(jì)主體———計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體。我們的會(huì)計(jì)就是為這樣一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的組織服務(wù)的。雖然用虛擬會(huì)計(jì)主體假定替代了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假定，但是這一假定的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和所持的基本立場(chǎng)，從而正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的日常記錄、匯總、結(jié)算與報(bào)告。
2?對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定和會(huì)計(jì)分期假定變革的思考。網(wǎng)絡(luò)公司是臨時(shí)性組織，顯然，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定和會(huì)計(jì)分期假定已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)，有必要以“項(xiàng)目清算”會(huì)計(jì)假定取而代之。項(xiàng)目清算會(huì)計(jì)假定是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)某個(gè)或某組合作項(xiàng)目，通過INTERNET手段，將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的某個(gè)或某組項(xiàng)目本論文由整理提供一旦完成，會(huì)計(jì)主體就需要對(duì)項(xiàng)目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生、歷史成本和跨期攤提等會(huì)計(jì)原則和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動(dòng)的，即端到端的電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動(dòng)和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因?yàn)�，�?dāng)一個(gè)合作項(xiàng)目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。另外，對(duì)于貨幣計(jì)量假定，網(wǎng)絡(luò)公司對(duì)該項(xiàng)假定基本上沒有大的影響，而幣值穩(wěn)定的假定反而更符合實(shí)際，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)公司在極短的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)幣值發(fā)生劇烈變動(dòng)的可能性很小，基本上可以不考慮。但是值得關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對(duì)貨幣計(jì)量的要求提高了，將傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量發(fā)展成為電子貨幣計(jì)量，使貨幣出現(xiàn)無紙化趨勢(shì)。
三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程變革的思考
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)協(xié)調(diào)而發(fā)揮作用�；谑芡胸�(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)，主要是為了向企業(yè)的所有者報(bào)告按原始成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)狀況和使用效率，現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)下，潛在投資者的引入和證券交易市場(chǎng)的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營(yíng)者的方式參與投資，證券市場(chǎng)可謂瞬息萬變，加上企業(yè)融資方式的擴(kuò)展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會(huì)計(jì)信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個(gè)性化的趨勢(shì)，他們對(duì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，沒有充分考慮投資決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關(guān)性明顯不足。
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